ภาพสะท้อนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในงบการเงิน สินทรัพย์ไม่มีตัวตน: สิ่งที่รวมไว้ การจำแนกประเภทและการบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน

ในการบัญชี สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนประเภทหนึ่งขององค์กร วัตถุของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่มีรูปแบบที่จับต้องได้ (ย่อหน้า "g" วรรค 3 ของ PBU 14/2007) สิ่งนี้ทำให้พวกเขาแตกต่างจากสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนประเภทอื่น (เช่น จากสินทรัพย์ถาวร)

สิ่งที่ใช้กับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

เป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อ เป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงวัตถุของทรัพย์สินทางปัญญา (ผลของกิจกรรมทางปัญญา) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• สิ่งประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม โมเดลอรรถประโยชน์

• โปรแกรมคอมพิวเตอร์ เว็บไซต์อินเทอร์เน็ต

• เครื่องหมายการค้าและเครื่องหมายบริการ

• ความลับในการผลิต (ความรู้)

• ความสำเร็จในการผสมพันธุ์ (เช่น พันธุ์พืชที่ปลูกหรือพันธุ์สัตว์)

นอกจากนี้ชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กรยังสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของ PBU 14/2007

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนขององค์กรต้องไม่รวมถึง:

• ค่าใช้จ่ายองค์กร

• คุณสมบัติทางปัญญาและธุรกิจของบุคลากร คุณสมบัติและความสามารถในการทำงาน

กฎดังกล่าวกำหนดไว้ในวรรค 4 ของ PBU 14/2007

เงื่อนไขในการจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

วัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• องค์กรเป็นผู้ถือสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ในเวลาเดียวกัน ต้องมีการบันทึกการมีอยู่ของวัตถุและสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในวัตถุนั้น

• องค์กรมีสิทธิได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สิ่งอำนวยความสะดวก

• ระยะเวลาการใช้งานวัตถุเกิน 12 เดือนและองค์กรไม่ได้ตั้งใจที่จะขายต่อเป็นเวลาอย่างน้อย 12 เดือน

• สามารถกำหนดต้นทุนเดิม (จริง) ได้อย่างน่าเชื่อถือ

นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของ PBU 14/2007

เงื่อนไขในการรับรู้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนมีรายละเอียดเพิ่มเติมใน โต๊ะ.

หากไม่ตรงตามเงื่อนไขในการรับรู้วัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (เช่นหากองค์กรไม่ได้รับสิทธิบัตรสำหรับการประดิษฐ์หรืออายุการใช้งานของวัตถุนั้นน้อยกว่า 12 เดือน) มูลค่าของมันก็สามารถทำได้ นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของ:

• ค่าใช้จ่ายในการวิจัย พัฒนา และเทคโนโลยี (R&D)

• ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี

• ค่าใช้จ่ายปัจจุบัน

ข้อจำกัดด้านต้นทุน

ไม่มีข้อจำกัดด้านต้นทุนในการรวมวัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชี สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับเงื่อนไขในการรับรู้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน โปรดดูที่โต๊ะ .

สิทธิ์ในวัตถุที่สร้างขึ้น

หากองค์กรได้สร้างวัตถุที่เป็นทรัพย์สินทางปัญญาด้วยตนเอง จะต้องจัดทำเอกสารสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในทรัพย์สินทางปัญญานั้น วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาส่วนใหญ่ (ผลของกิจกรรมทางปัญญา) จะต้องลงทะเบียนกับ Rospatent หรือคณะกรรมาธิการแห่งรัฐเพื่อการทดสอบและการคุ้มครองความสำเร็จในการคัดเลือก เอกสารยืนยันสิทธิพิเศษในวัตถุที่สร้างขึ้นคือ:

• ใบรับรองเครื่องหมายการค้า (เครื่องหมายบริการ) (มาตรา 1480 และ 1481 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• ใบรับรองสิทธิพิเศษในการระบุแหล่งที่มาของสินค้า (ข้อ 2 ของมาตรา 1518 และมาตรา 1530 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• สิทธิบัตรสำหรับการประดิษฐ์การออกแบบอุตสาหกรรมแบบจำลองอรรถประโยชน์ (มาตรา 1353 และ 1354 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• สิทธิบัตรสำหรับความสำเร็จในการคัดเลือก (มาตรา 1414 และ 1415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรได้รับเอกสารความปลอดภัยที่จำเป็น วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาที่สร้างขึ้นสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ทรัพย์สินทางปัญญาบางรายการได้รับการจดทะเบียนโดยสมัครใจ เช่น สิทธิพิเศษในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (มาตรา 1262 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สิทธิในวัตถุที่โอน

นอกเหนือจากการสร้างทรัพย์สินทางปัญญาด้วยตัวมันเองแล้ว องค์กรยังสามารถได้รับสิทธิ์ในสิ่งเหล่านั้น:

• ภายใต้ข้อตกลง (ใบอนุญาตหรือการจำหน่ายสิทธิพิเศษ) (มาตรา 1233 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);

• ในลักษณะที่ไม่ใช่สัญญาบนพื้นฐานของกฎหมาย (ตัวอย่างเช่นในระหว่างการจัดระเบียบใหม่การยึดทรัพย์สินของผู้ถือลิขสิทธิ์) (มาตรา 1241 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในแต่ละกรณี องค์กรได้รับสิทธิ์ในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา สิทธิ์เหล่านี้อาจเป็นเอกสิทธิ์หรือไม่ผูกขาด

ขึ้นอยู่กับประเภทของข้อตกลง องค์กรอาจได้รับสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในวัตถุทรัพย์สินทางปัญญาหรือเพียงบางส่วนเท่านั้น

ในการโอนสิทธิ์ทั้งหมดไปยังวัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาจะมีการสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายสิทธิพิเศษ ในกรณีนี้ องค์กรจะกลายเป็นองค์กรเดียวที่สามารถใช้ทรัพย์สินทางปัญญาที่เกิดขึ้นได้ นี่คือที่ระบุไว้ในมาตรา 1234 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากมีการโอนสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญา จะมีการสรุปข้อตกลงใบอนุญาต ข้อตกลงใบอนุญาตสามารถมีได้สองประเภท:

• ใบอนุญาตธรรมดา (ไม่ผูกขาด)

• ใบอนุญาตพิเศษ

ในกรณีแรกเจ้าของเดิมของสิทธิแต่เพียงผู้เดียว (ผู้อนุญาต) ขอสงวนสิทธิ์ในการออกใบอนุญาตให้กับบุคคลอื่น นั่นคือองค์กรอื่น ๆ สามารถใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญานี้ได้เช่นกัน (หมายถึงการทำให้เป็นรายบุคคล) ในกรณีที่สอง องค์กรเป็นเพียงคนเดียวที่ใช้วัตถุภายในกรอบของสิทธิ์ที่โอนไปให้ กฎดังกล่าวกำหนดไว้ในมาตรา 1236 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างเช่น โปรแกรมสำหรับการบัญชีการจัดการได้รับการพัฒนาตามคำขอขององค์กร ตามข้อตกลง องค์กรมีสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในการใช้โปรแกรมในกิจกรรมทางธุรกิจ และนักพัฒนามีสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในการแก้ไข ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้พัฒนาไม่มีสิทธิจัดหาโปรแกรมคอมพิวเตอร์ให้บุคคลอื่นใช้งาน และองค์กรไม่มีสิทธิทำข้อตกลงในการแก้ไขโปรแกรมคอมพิวเตอร์กับผู้พัฒนารายอื่น

วัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาสามารถรวมอยู่ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของบริษัทได้ก็ต่อเมื่อองค์กรเป็นเจ้าของสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวทั้งหมด (ตัวอย่างเช่น หากมีการสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวหรือองค์กรกลายเป็นผู้ถือลิขสิทธิ์หลังจากการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่) . สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 38 และ 39 ของ PBU 14/2007 หากต้องการรวมวัตถุที่ได้รับไว้ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน คุณต้องมีเอกสารยืนยันสิทธิพิเศษ ตัวอย่างเช่น อาจเป็น:

• ข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายสิทธิพิเศษ;

• พระราชบัญญัติการโอน (ในกรณีของการปรับโครงสร้างองค์กรในรูปแบบของการเปลี่ยนแปลงการควบรวมกิจการหรือภาคยานุวัติ) หรืองบดุลการแยก (ในกรณีของการแบ่งหรือการแยกองค์กร) (มาตรา 58 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อตกลงจะต้องลงทะเบียนกับ Rospatent (คณะกรรมการแห่งรัฐเพื่อการทดสอบและการคุ้มครองความสำเร็จในการคัดเลือก) ในกรณีที่มีการลงทะเบียนผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญา (มาตรา 2 ของมาตรา 1232, มาตรา 7 ของมาตรา 1452, มาตรา 5 ของมาตรา 1262 ของประมวลกฎหมายแพ่ง รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากได้รับสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในวัตถุทรัพย์สินทางปัญญา วัตถุดังกล่าวจะรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้ เนื่องจากวัตถุทรัพย์สินทางปัญญาที่ได้รับเพื่อใช้ไม่รวมอยู่ในงบดุลขององค์กรจึงจำเป็นต้องรักษาการบัญชีนอกงบดุลไว้สำหรับวัตถุเหล่านั้น ขั้นตอนนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 38 และ 39 ของ PBU 14/2007

ต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนขององค์กรที่บันทึกไว้ในงบดุลจะได้รับการชำระคืนตามยอดคงค้าง ค่าเสื่อมราคา(ข้อ 23 PBU 14/2550)

การวิจัยและพัฒนา

ค่าใช้จ่ายในการได้มา (สร้าง) ทรัพย์สินทางปัญญาควรสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของการวิจัยและพัฒนา หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• วัตถุได้รับการพัฒนาภายในองค์กรโดยองค์กรหรือตามคำสั่งของมัน

• งานสร้างวัตถุสามารถจัดเป็นงานวิจัยหรือกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และเทคนิคได้ เกณฑ์สำหรับกิจกรรมดังกล่าวถูกกำหนดไว้ในมาตรา 2 ของกฎหมายลงวันที่ 23 สิงหาคม 1996 ฉบับที่ 127-FZ

• ผลลัพธ์ของการวิจัยและพัฒนาไม่อยู่ภายใต้การคุ้มครองทางกฎหมายหรือการคุ้มครองทางกฎหมายไม่ได้รับอนุญาตอย่างเป็นทางการ (เช่น หากการประดิษฐ์ไม่ต้องการสิทธิบัตร หรือองค์กรไม่ได้จดสิทธิบัตรการประดิษฐ์ด้วยเหตุผลบางประการ)

สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 2 ของวรรค 1 และวรรค 2 ของ PBU 17/02

ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี

หากต้นทุนของรายการทรัพย์สินทางปัญญาไม่สามารถสะท้อนเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายด้านการวิจัยและพัฒนาได้ ให้รวมต้นทุนในการสร้าง (ซื้อ) เป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีหรือเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายปัจจุบัน ค่าใช้จ่ายในการได้มา (สร้าง) วัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาที่จะใช้ในช่วงเวลาการรายงานหลายรอบถือเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี ตัวอย่างเช่น ทำเช่นนี้หากเมื่อซื้อสิทธิ์ในการใช้วัตถุที่เป็นทรัพย์สินทางปัญญา องค์กรได้ชำระเงินเป็นจำนวนคงที่ในแต่ละครั้ง หากไม่ตรงตามเงื่อนไขนี้ ควรพิจารณาต้นทุนในการได้มา (สร้าง) วัตถุที่เป็นทรัพย์สินทางปัญญาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายปัจจุบัน ตัวอย่างเช่น ดำเนินการนี้หากองค์กรชำระเงินเป็นระยะสำหรับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา ขั้นตอนนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 18 ของ PBU 10/99

ต้นทุนสำหรับการได้มา (การสร้าง) รายการทรัพย์สินทางปัญญาซึ่งบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีอาจมีการตัดจำหน่าย องค์กรกำหนดขั้นตอนในการตัดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วงอย่างเป็นอิสระ ตัวอย่างเช่น องค์กรสามารถตัดการชำระเงินแบบครั้งเดียวสำหรับการใช้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาเท่าๆ กันตลอดระยะเวลาที่ได้รับ แก้ไขตัวเลือกที่ใช้สำหรับการตัดค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 18 ของ PBU 10/99 และวรรค 7 และ 8 ของ PBU 1/2008

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีต้นทุนในการได้รับสิทธิพิเศษในการใช้สิ่งประดิษฐ์ที่ได้รับสิทธิบัตร สำหรับการใช้สิ่งประดิษฐ์ที่ได้รับสิทธิบัตร องค์กรจะจ่ายเงินในจำนวนคงที่ในแต่ละครั้ง

ภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงในเดือนมกราคม 2559 “ อาจารย์” จะได้รับค่าตอบแทนในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียวคงที่จำนวน 169,920 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 25,920 รูเบิล

นโยบายการบัญชีของ Alpha ระบุว่าค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันเท่าๆ กันในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ในกรณีนี้ในระหว่างระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงใบอนุญาต

ในการบัญชี นักบัญชีของ Alpha ได้จัดทำรายการต่อไปนี้

ในเดือนมกราคม 2559:

เดบิต 012
– 169,920 ถู. – คำนึงถึงต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้

เดบิต 97 เครดิต 60
– 144,000 ถู. (169,920 รูเบิล – 25,920 รูเบิล) – ค่าตอบแทนที่เกิดขึ้นภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต;

เดบิต 19 เครดิต 60
– 25,920 ถู. – คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต

– 25,920 ถู. – ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนตามสัญญาอนุญาต

เดบิต 60 เครดิต51
– 169,920 ถู. – ค่าตอบแทนตามสัญญาอนุญาตมีการโอน

ทุกเดือนตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2559 นักบัญชีจะตัด (ตามสัดส่วนจำนวนวันตามปฏิทิน) ส่วนหนึ่งของค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559:

เดบิต 20 เครดิต 97
– 5713 ถู (144,000 รูเบิล: 731 วัน × 29 วัน) – ส่วนหนึ่งของค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต ซึ่งก่อนหน้านี้นำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี ถูกตัดออกไปแล้ว

ในเดือนมีนาคม 2559:

เดบิต 20 เครดิต 97
– 6107 ถู (144,000 รูเบิล: 731 วัน × 31 วัน) – ส่วนหนึ่งของค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต ซึ่งก่อนหน้านี้รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี ถูกตัดออกแล้ว

นักบัญชีจัดทำรายการที่คล้ายกันสำหรับการตัดค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีจนถึงเดือนมกราคม 2561 (รวม)

ในเดือนมกราคม 2561 เมื่อข้อตกลงใบอนุญาตหมดอายุนักบัญชีจะตัดมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาเพื่อใช้:

เครดิต 012

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีต้นทุนในการได้รับสิทธิพิเศษในการใช้สิ่งประดิษฐ์ที่ได้รับสิทธิบัตร สำหรับการใช้สิ่งประดิษฐ์ที่ได้รับการจดสิทธิบัตร องค์กรจะโอนการชำระเงินใบอนุญาตเป็นรายเดือน

ในเดือนมกราคม 2559 Alpha LLC ได้ทำข้อตกลงใบอนุญาตกับ Master Manufacturing Company LLC (ผู้ถือสิทธิบัตร) ภายใต้ข้อตกลงดังกล่าว องค์กรจะได้รับสิทธิพิเศษบางส่วนในการใช้สิ่งประดิษฐ์ที่ได้รับสิทธิบัตรเป็นเวลา 2 ปี (24 เดือน) - ตั้งแต่วันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2559 ถึงวันที่ 31 มกราคม 2561

ตามข้อตกลงต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้คือ 169,920 รูเบิล ภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลง "นาย" จะได้รับค่าตอบแทนรายเดือนเป็นจำนวน 7,080 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,080 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของอัลฟ่า

ในเดือนมกราคม 2559:

เดบิต 012
– 169,920 ถู. – คำนึงถึงต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อการใช้งานด้วย

ทุกเดือนตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2559 ถึงมกราคม 2561 นักบัญชีจะจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 20 เครดิต 60
– 6,000 ถู (7,080 รูเบิล – 1,080 รูเบิล) – ค่าตอบแทนที่เกิดขึ้นภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต;

เดบิต 19 เครดิต 60
– 1,080 ถู. – คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
– 1,080 ถู. – ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนตามสัญญาอนุญาต

เดบิต 60 เครดิต51
– 7080 ถู. – ค่าตอบแทนตามสัญญาอนุญาตเป็นการโอน

ในเดือนมกราคม 2561 เมื่อข้อตกลงใบอนุญาตหมดอายุ นักบัญชีจะตัดต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาเพื่อใช้ออก:

เครดิต 012
– 169,920 ถู. – มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้ถูกตัดออก

ธุรกิจขนาดเล็ก

สำหรับองค์กรที่มีสิทธิ์ดำเนินการบัญชีในรูปแบบที่เรียบง่ายก็มีให้ ขั้นตอนพิเศษสำหรับค่าใช้จ่ายทางบัญชี (ส่วนที่ 4, 5, ข้อ 6 ของกฎหมายลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ)

การบัญชีภาษีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ขั้นตอนในการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีภาษีแตกต่างจากขั้นตอนในการรับรู้ในการบัญชี สำหรับการเปรียบเทียบ จะมีการระบุองค์ประกอบของวัตถุที่รับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีและภาษีโต๊ะ .

ในการบัญชีภาษีให้ตัดค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งมีมูลค่าเกิน 100,000 รูเบิลผ่านค่าเสื่อมราคา (ข้อ 1 ข้อ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่าคิดค่าเสื่อมราคาในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหากการชำระราคาซื้อจะเกิดขึ้นในการชำระเงินเป็นงวดตลอดระยะเวลาของสัญญา (ข้อ 8 ข้อ 2 ข้อ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนดังกล่าวรวมอยู่ในต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 37 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับขั้นตอนการตัดสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีภาษีซึ่งมีมูลค่าไม่เกิน 100,000 รูเบิลดู ทรัพย์สินใดที่ถือว่าเสื่อมค่าในการบัญชีภาษี? .

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับกฎในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน โปรดดูคำแนะนำ:

• วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนโดยใช้วิธีเส้นตรงในการบัญชีภาษี ;

• วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนโดยใช้วิธีไม่เชิงเส้นในการบัญชีภาษี .

สถานการณ์: วิธีสะท้อนต้นทุนในการรับ (พัฒนา) ข้อกำหนดทางเทคนิค (TS) สำหรับผลิตภัณฑ์ในการบัญชีและภาษี?

ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดจำเพาะ ให้แสดงเป็น:

• ค่าใช้จ่ายในการเตรียมและพัฒนาการผลิตใหม่ การแนะนำเทคโนโลยีใหม่

• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต

• ผลการวิจัยและพัฒนา

การสะท้อนข้อกำหนดเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ข้อมูลจำเพาะเป็นส่วนสำคัญของเอกสารทางเทคนิคซึ่งพัฒนาโดยการตัดสินใจของผู้ผลิตหรือตามคำขอของผู้บริโภคผลิตภัณฑ์ (ข้อ 3.1 ของ GOST 2.114-95 นำโดยพระราชกฤษฎีกามาตรฐานแห่งรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 กรกฎาคม 1996 หมายเลข 425) ในกรณีนี้เงื่อนไขทางเทคนิคไม่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินทางปัญญา (ข้อย่อย 1–16 ข้อ 1 ข้อ 122 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายสำหรับการได้มา (การพัฒนา) ข้อกำหนดสำหรับการเริ่มต้นการผลิตใหม่ซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีในบัญชี 97 (ข้อ 19 PBU 10/99 วรรค 2 ข้อ 39 PBU 14/2550 ข้อ 16 PBU 2/2551 ผังบัญชี) ในการบัญชีภาษีสะท้อนต้นทุนดังกล่าวในแต่ละครั้งโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมและพัฒนาโรงงานผลิตใหม่การแนะนำเทคโนโลยีการผลิต (ข้อย่อย 34, 35, ข้อ 1, บทความ 264, ข้อ 1, 2, บทความ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การสะท้อนข้อกำหนดซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

หากข้อกำหนดทางเทคนิคเป็นความลับทางการค้าจะถือว่าเป็นความลับในการผลิต - ความรู้ (ข้อย่อย 12 ข้อ 1 บทความ 1225 บทความ 1465 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียข้อ 1 ข้อ 1 ของกฎหมาย 29 กรกฎาคม 2547 ฉบับที่ 98-FZ )

ในการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ความลับในการผลิตจะถูกรับรู้หากตรงตามเงื่อนไขหลายประการพร้อมกัน (ข้อ 3 ของ PBU 14/2007) ในกรณีนี้ ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะเท่ากับต้นทุนในการได้มา (การสร้าง) เอกสารทางเทคนิค อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีสามารถกำหนดได้ตามอายุการใช้งานที่คาดหวังของสินทรัพย์ในระหว่างที่องค์กรคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ (ข้อ 26 ของ PBU 14/2007) ตัดต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วยค่าเสื่อมราคา (ข้อ 23, 31 ของ PBU 14/2550)

ในการบัญชีภาษีความลับในการผลิต (ความรู้) สะท้อนให้เห็นเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและอาจมีการคิดค่าเสื่อมราคาหากมูลค่าเกิน 100,000 รูเบิล (ข้อ 1 ของบทความ 256 ข้อย่อย 6 ของข้อ 3 ของบทความ 257 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มีนาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/162) กำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนดังกล่าวด้วยตนเอง แต่ไม่น้อยกว่าสามปี (วรรค 2 วรรค 2 บทความ 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อมูลจำเพาะที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต

ผู้ถือข้อกำหนดทางเทคนิคดั้งเดิมสามารถรับสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวได้ จากนั้นองค์กรสามารถรับสำเนาเงื่อนไขทางเทคนิคได้โดยการสรุปเช่นข้อตกลงใบอนุญาต (มาตรา 1469 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชี สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้ควรนำมาพิจารณาในบัญชีนอกงบดุลในการประเมินตามจำนวนค่าตอบแทนภายใต้สัญญา ในกรณีนี้ สะท้อนการชำระเงินแบบครั้งเดียวคงที่สำหรับสิทธิ์การใช้งานที่ได้รับเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและตัดจำหน่ายในระหว่างระยะเวลาของข้อตกลงเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (ข้อ 39 ของ PBU 14/2007 ข้อ 5 ของ PBU 10/99) .

ในการบัญชีภาษีควรพิจารณาค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการชำระครั้งเดียวสำหรับการใช้สิทธิ์ในข้อกำหนดทางเทคนิคซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 37, 49, ข้อ 1, มาตรา 264 ของภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถกระจายได้ตลอดระยะเวลาของสัญญา (ข้อ 1 ข้อย่อย 3 ข้อ 7 ข้อ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อมูลจำเพาะอันเป็นผลมาจากการวิจัยและพัฒนา

งานด้านการสร้างเอกสารทางเทคนิคสามารถเข้าเกณฑ์เป็น R&D ได้ หากมีวัตถุประสงค์เพื่อรับหรือประยุกต์ความรู้ วิธีการผลิต และเทคโนโลยีใหม่ๆ ในการบัญชี ขั้นตอนการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายด้านการวิจัยและพัฒนาได้รับการควบคุมโดย PBU 17/02

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนการวิจัยและพัฒนาอาจสะท้อนได้ดังนี้:

• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนของบริษัท

• ต้นทุนอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

• ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

นี่คือที่ระบุไว้ในมาตรา 262 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ไม่ว่าผลลัพธ์ที่ได้จะเป็นเช่นไร ค่าใช้จ่ายด้านการวิจัยและพัฒนาสามารถรวมไว้ในค่าใช้จ่ายอื่นๆ ในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่การวิจัยหรือการพัฒนา (แต่ละขั้นตอน) เสร็จสิ้นในแต่ละครั้ง หากองค์กรบุคคลที่สามมีส่วนร่วมในการดำเนินการ R&D เมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนหรือการทำงานโดยรวม ลูกค้าและผู้รับเหมาจะลงนามในใบรับรองการยอมรับ

นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 และ 5 ของมาตรา 262 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากเอกสารทางเทคนิคไม่มีองค์ประกอบของความแปลกใหม่ ให้พิจารณาต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

เรื่องของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (IMA) ปรากฏในการบัญชีขององค์กรเมื่อไม่นานมานี้ นี่ไม่ได้หมายความว่าสินทรัพย์นั้นแปลกใหม่หรือหายากแต่อย่างใด ในทางตรงกันข้าม ประเภทของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่บันทึกบัญชีนั้นมีขอบเขตกว้างขวางและในทางปฏิบัติไม่ได้ถูกจำกัดโดยกฎหมาย อย่างไรก็ตาม สินทรัพย์ดังกล่าวจะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดบางประการจึงจะจัดอยู่ในประเภทนี้ได้

ในขณะนี้ยังไม่มีคำจำกัดความที่ชัดเจนสำหรับชื่อนี้ตามหลักเกณฑ์การบัญชีหมายเลข 14/50 “การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน” เราสามารถได้รับคำจำกัดความประเภทนี้: สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีเป็นส่วนที่ต้องรับผิดชอบและประเมินผลได้ ศักยภาพทางการเงินขององค์กรที่ไม่มีรูปแบบทางกายภาพ ทำหน้าที่สร้างผลกำไรเมื่อเวลาผ่านไป

ลักษณะสำคัญที่นี่คือความสามารถของบริษัทในการพิสูจน์ความถูกต้องตามกฎหมายของการอ้างสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของสินทรัพย์เหล่านี้

แนวคิดและหลักเกณฑ์ในการระบุสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ลักษณะของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

แนวคิดของปรากฏการณ์นี้คลุมเครืออย่างยิ่งปัญหามักเกิดขึ้นจากการแยกและแยกสินทรัพย์ดังกล่าวออกเป็นหมวดหมู่แยกต่างหากสำหรับการบัญชี ยังคงสามารถระบุเกณฑ์หลักที่แยกแยะสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้:

• ขาดวัสดุและรูปแบบทางกายภาพ
• มีความเป็นไปได้สูงที่จะได้รับรายได้จากการใช้ทรัพยากรนี้
• การมีอยู่ของสิทธิอันชอบธรรมตามกฎหมายในการใช้และเป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่เป็นขององค์กร
• ความพร้อมของราคาประเมิน
• โอกาสในการใช้สินทรัพย์ในระยะยาว

งบดุลคืออะไร? มีแบบฟอร์มตัวอย่างและคำแนะนำในการกรอกเอกสารนี้รวมอยู่ด้วย

กฎหมาย (IFRS 38) ระบุข้อกำหนดต่อไปนี้ซึ่งอนุญาตให้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกจัดประเภทเป็นหมวดหมู่แยกต่างหาก: ในการบัญชี:

• ความสามารถของวัตถุในการสร้างผลกำไรให้กับองค์กร ในเวลาเดียวกัน ความสามารถในการทำกำไรจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนควรแยกแยะได้ง่าย โดยแยกจากวิธีการผลิตอื่น
• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะต้องเป็นผลิตภัณฑ์จากการผลิต
• การยืนยันทางกฎหมายของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์
• การขาดรูปแบบบังคับในวัตถุ

พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับการอ้างสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของสินทรัพย์เป็นข้อกำหนดแยกต่างหากและเป็นกุญแจสำคัญในที่นี้ การยืนยันความเป็นเจ้าของเป็นสิ่งจำเป็นไม่เพียงแต่เพื่อรับผลประโยชน์จากการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเท่านั้น แต่ยังเพื่อห้ามผู้เข้าร่วมรายอื่นจากโอกาสดังกล่าวด้วย

โครงการ: แนวทางและวิธีการกำหนดมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ตัวอย่างของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ดังกล่าวข้างต้น สินทรัพย์ไม่มีตัวตนดังกล่าวสามารถเป็นได้ การพัฒนาองค์กรของตนเองซึ่งได้มาจากกิจกรรมการวิจัย

ลองพิจารณาตัวอย่างต่อไปนี้: บริษัทที่ประกอบการปลูกพืชผักในโรงเรือนสามารถพัฒนาเทคโนโลยีหลายอย่างที่จะเพิ่มประสิทธิภาพขององค์กรได้ด้วยค่าใช้จ่ายของตนเอง

สิ่งเหล่านี้อาจเป็นได้ เช่น:

• เทคโนโลยีที่เป็นเอกลักษณ์สำหรับการสร้างไฮโดรโปนิกส์ซึ่งจะช่วยเพิ่มผลผลิต
• หลังคาอัตโนมัติของอาคารพร้อมแผงโซลาร์เซลล์แทรกเพื่อให้มั่นใจถึงการดำเนินงานขององค์กร
• โปรแกรมสำหรับคอมพิวเตอร์ที่ควบคุมการจัดหาสารละลายที่เป็นประโยชน์ให้กับรากและการเคลื่อนตัวของขอบหลังคาขึ้นอยู่กับกิจกรรมของแสงอาทิตย์
• เครื่องหมายการค้าจดทะเบียน "ผลิตภัณฑ์ของดวงอาทิตย์" สะท้อนถึงรูปแบบการผลิตในองค์กรนี้

คุณสามารถอ่านได้ว่าให้ลาป่วยได้กี่วันสำหรับ ARVI และโรคอื่น ๆ รวมถึงการดูแลญาติที่ป่วย

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนทั้งหมดจากรายการสามารถพัฒนาโดยบริษัทได้อย่างอิสระหรือได้มาจากภายนอก

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคืออะไรและวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่มีอยู่คุณสามารถดูได้ในวิดีโอต่อไปนี้:

ในบทความนี้ ฉันจะบอกคุณว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการพิจารณาอย่างไรเมื่อเข้าและออกจากองค์กร ในกรณีนี้มีการโพสต์ประเภทใด เราจะดูตัวอย่างบางส่วนเพื่อทำให้เนื้อหาเข้าใจง่ายขึ้น

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคืออะไร?

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจัดเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ในทางตรงกันข้าม สินทรัพย์ไม่มีรูปแบบทางกายภาพและเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญา

ในการบัญชี แนวคิดของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกกล่าวถึงโดยละเอียดใน PBU 14/2007 บทบัญญัตินี้ควบคุมกิจกรรมทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนรวมถึง:

1. สิทธิพิเศษในการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม โมเดลอรรถประโยชน์
2. ลิขสิทธิ์เฉพาะโปรแกรมคอมพิวเตอร์ฐานข้อมูล
3. สิทธิในทรัพย์สินในโทโพโลยีของวงจรรวม
4. สิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในเครื่องหมายการค้า ชื่อบริษัท ชื่อทางการค้า
5. สิทธิพิเศษในการเลือกความสำเร็จ
6. ชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กร (ประมวลกฎหมายแพ่ง)
7. องค์ความรู้ (รหัสภาษี)

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ตัดจำหน่าย)

เอกสารหลักบนพื้นฐานของการตัดสินทรัพย์ไม่มีตัวตนคือการตัดจำหน่าย นอกจากนี้ ยังมีการบันทึกหมายเหตุที่เกี่ยวข้องไว้ในบัตรบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย

หากมีการคิดค่าเสื่อมราคาในบัญชี 05 รายการเมื่อตัดสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะเป็นดังนี้:

D05 K04- จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมถูกตัดออก

D91/2 K04- มูลค่าคงเหลือถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย

หากมีการคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยไม่ต้องใช้บัญชี 05 มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกตัดออกโดยการผ่านรายการ D91/2 K04.

งบการเงินจะแสดงต้นทุนเริ่มแรกและจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายตามประเภทของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ณ จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของปีที่รายงาน ต้นทุนการตัดจำหน่ายและการเพิ่มขึ้น และกรณีอื่นๆ ของการเคลื่อนย้ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

เป็นส่วนหนึ่งของข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีขององค์กรในงบการเงินอย่างน้อยข้อมูลต่อไปนี้อาจมีการเปิดเผย:

เกี่ยวกับวิธีการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาไม่ใช่เงินสด

อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่องค์กรยอมรับ (สำหรับแต่ละกลุ่ม)

เกี่ยวกับวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนบางกลุ่ม

เกี่ยวกับวิธีการสะท้อนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชี

งานตัวอย่างสำหรับหัวข้อ 5.2 “สินทรัพย์ไม่มีตัวตน”

การรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ตัวอย่างที่ 1 การซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนโดยมีค่าธรรมเนียม.

องค์กรได้รับสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในเครื่องหมายการค้า ต้นทุนการซื้อ - 300,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 45,763 รูเบิล) ชำระเงินจากบัญชีกระแสรายวัน

Dt 08 Kt 60 – 254237 ถู (300000-45763) – ต้นทุนของสิทธิพิเศษในเครื่องหมายการค้า

Dt 19 Kt 60 – 45763 ถู – ภาษีมูลค่าเพิ่ม;

Dt 04 Kt 08 – 254237 ถู – สินทรัพย์ถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

Dt 60 Kt 51 – 300,000 ถู - การชำระเงิน;

Dt 68 Kt 19 – 45763 ถู – สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้

ตัวอย่างที่ 2 การรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อสมทบทุนจดทะเบียน

หนึ่งในผู้ก่อตั้งองค์กรจ่ายค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนบริษัทและรับใบอนุญาตด้วยค่าใช้จ่ายของเขาเอง ค่าใช้จ่ายมีจำนวน 4,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายของผู้ก่อตั้งรับรู้เป็นเงินสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กร จัดเตรียมรายการทางบัญชี

Dt 08 Kt 75 – 4000 ถู – ค่าใช้จ่ายองค์กร

Dt 04 Kt 08 – 4000 ถู – ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ตัวอย่างที่ 3 การสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในองค์กร

พนักงานขององค์กรได้พัฒนาซอฟต์แวร์เพื่อใช้ในการผลิต จำนวนต้นทุนการพัฒนาอยู่ที่ 55,500 รูเบิล รวมไปถึง:

ค่าวัสดุ - 20,000 รูเบิล;

เงินเดือน – 27,778 รูเบิล;

ภาษีสังคมแบบรวม - 7222 รูเบิล

จัดเตรียมรายการทางบัญชี

Dt 08 Kt 10 – 20,000 ถู - ทรัพยากรวัสดุ

Dt 08 Kt 70 – 27778 ถู - ค่าจ้างคนงาน

Dt 08 Kt 69 – 7222 ถู – ภาษีสังคมแบบครบวงจร;

Dt 04 Kt 08 – 55,000 ถู – ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ตัวอย่างที่ 1

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการผลิตคือ 12,000 รูเบิล อายุการใช้งาน – 5 ปี ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงและสะท้อนให้เห็นในบัญชีโดยการสะสมจำนวนเงินที่เกี่ยวข้อง

อัตราค่าเสื่อมราคาต่อปี – 100%: 5 ปี = 20%

จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีคือ 12,000 x 20% = 2,400 รูเบิล

จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 2,400 รูเบิล : 12 เดือน = 200 ถู

ทุกเดือนเป็นเวลา 5 ปี รายการต่อไปนี้จะถูกบันทึกไว้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร:

Dt 20 Kt 05 – 200 ถู – จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย

ตัวอย่างที่ 2

ค่าใช้จ่ายขององค์กรจำนวน 16,800 รูเบิลถูกนำไปใช้กับงบดุลขององค์กร

อัตราค่าเสื่อมราคาต่อปี – 100%: 20 ปี = 5%

จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีคือ 16800 x 5% = 840 รูเบิล

ค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 840 รูเบิล : 12 เดือน = 70 ถู

ทุกเดือนเป็นเวลา 20 ปี องค์กรจะบันทึกรายการต่อไปนี้:

Dt 26 Kt 04 – 70 ถู – จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ตัวอย่างที่ 1.

องค์กรขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่แสดงอยู่ในงบดุล ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์คือ 18,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมในบัญชี 05 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" คือ 10,000 รูเบิล ตามข้อตกลงกับผู้ซื้อ ราคาขายของสินทรัพย์คือ 22,200 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 3386 รูเบิล)

จัดเตรียมรายการทางบัญชี

Dt 62 Kt 91 1 – 22200 ถู – มูลค่าการขายของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

Dt 91 2 Kt 68 – 3386 ถู – จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม;

Dt 05 Kt 04 – 10,000 ถู – จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม

Dt 91 2 Kt 04 – 8000 ถู – จำนวนมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์

Dt 91 9 Kt 99 – 1,0814 ถู – จำนวนกำไรจากการขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การให้สิทธิในการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ตัวอย่างที่ 1

องค์กรผู้ถือลิขสิทธิ์ได้ให้สิทธิ์แก่องค์กรผู้ใช้ในการใช้สิ่งประดิษฐ์ที่ได้รับการคุ้มครองโดยสิทธิบัตร เป็นระยะเวลาหนึ่งปี การให้สิทธิในทรัพย์สินทางปัญญาเป็นกิจกรรมหลักขององค์กร

ราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีไว้สำหรับใช้คือ 240,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 1,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมคือ 8,000 รูเบิล ตามเงื่อนไขของข้อตกลง การชำระค่าลิขสิทธิ์รายเดือนคือ 18,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 2,746 รูเบิล)

เตรียมรายการที่สะท้อนถึงการดำเนินการตามสัญญากับองค์กรผู้ใช้

การโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้สิ่งประดิษฐ์:

Dt 04 2 Kt 04 1 – 240,000 ถู. – มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

Dt 05 1 Kt 05 2 – 8000 ถู – จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม

รายเดือนตลอดอายุสัญญา:

Dt 20 Kt 05 – 1,000 ถู – จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย

Dt 62 Kt 90 1 - 18,000 ถู – จำนวนค่าธรรมเนียมใบอนุญาต

Dt 91 2 Kt 68 – 2746 ถู – จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม;

Dt 90 2 Kt 20 – 1,000 ถู – ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้สิทธิในวัตถุทรัพย์สินทางปัญญาโดยมีค่าธรรมเนียม (จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม)

Dt 90 9 Kt 99 – 14254 ถู – จำนวนกำไรจากการให้สิทธิในทรัพย์สินทางปัญญาโดยมีค่าธรรมเนียม

Dt 51 Kt 62 – 18,000 ถู – จำนวนเงินที่ได้รับ

การสิ้นสุดสัญญา:

Dt 04 1 Kt 04 2 – 240,000 ถู. – มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

Dt 05 2 Kt 05 1 – 20,000 ถู. – จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม (8000+1000*12 เดือน

หมวดที่ 5 การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

หัวข้อ 5.3 การบัญชีสำหรับการลงทุนระยะยาวและการลงทุนทางการเงิน (4 ช้อนชา)

วัตถุประสงค์ของบทเรียน

ให้แนวคิดการลงทุนระยะยาวแสดงการบัญชีการลงทุนในวัตถุที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

แผนการทำงาน

1. แนวคิด การประเมิน และการจัดประเภทการลงทุนระยะยาว

2. การบัญชีเงินลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

3. แนวคิด การจัดประเภท และการประเมินการลงทุนทางการเงิน

4.การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน

1. แนวคิด การประเมิน และการจัดประเภทการลงทุนระยะยาว.

เอกสารกำกับดูแลหลักที่กำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับการลงทุนระยะยาวคือ:

ข้อบังคับในการรักษาการรายงานทางบัญชีและการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ลำดับที่ 34น;

หลักเกณฑ์การบัญชีเงินลงทุนระยะยาว จดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 ธันวาคม 2536 ลำดับที่ 160;

ข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับข้อตกลง (สัญญา) สำหรับการก่อสร้างเมืองหลวง" (PBU 2/94) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2537 หมายเลข 167;

แนวทางการบัญชีสินทรัพย์ถาวร คำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 เลขที่ 91H.

เงินลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเป็นเงินลงทุนระยะยาว การลงทุนระยะยาว- เป็นต้นทุนในการสร้าง เพิ่มขนาด ตลอดจนการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรที่ไม่หมุนเวียน (เกินหนึ่งปี) ซึ่งไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อขาย ยกเว้นการลงทุนทางการเงินระยะยาวในหลักทรัพย์รัฐบาล หลักทรัพย์ และทุนจดทะเบียนของ วิสาหกิจอื่น ๆ

แนวคิดของ "การลงทุนระยะยาว" ครอบคลุมถึงการลงทุนด้านทุน (ต้นทุนสำหรับการผลิตสินทรัพย์ถาวรใหม่) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งที่ดินและสิ่งอำนวยความสะดวกในการจัดการสิ่งแวดล้อม และต้นทุนสำหรับการซื้อและการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

แนวคิดของ "การลงทุนด้านทุน" ใช้ในความหมายแคบของคำ (ต้นทุนการผลิตซ้ำสินทรัพย์ถาวร) และในความหมายกว้าง ๆ ของคำว่า - การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนทุกประเภท

การลงทุนระยะยาวเกี่ยวข้องกับ:

ดำเนินการก่อสร้างทุนในรูปแบบของการก่อสร้างใหม่ตลอดจนการสร้างใหม่การขยายและการปรับปรุงอุปกรณ์ทางเทคนิค (ต่อไปนี้จะเรียกว่าการก่อสร้าง) ขององค์กรที่มีอยู่และโรงงานที่ไม่ใช่การผลิต

การได้มาซึ่งอาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์ ยานพาหนะ และวัตถุส่วนบุคคลอื่น ๆ (หรือบางส่วน) ของสินทรัพย์ถาวร

การจัดหาที่ดินและสิ่งอำนวยความสะดวกในการจัดการสิ่งแวดล้อม

การได้มาและการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

สัญญาณของการลงทุนระยะยาว :

การสร้างหรือการได้มาซึ่งวัตถุซึ่งมีอายุการใช้งานเกินหนึ่งปี

การสร้างหรือการได้มาซึ่งวัตถุที่ไม่ได้มีไว้สำหรับการขาย

การก่อสร้างหรือได้มาซึ่งวัตถุที่มีไว้เพื่อให้เช่าหรือให้เช่า

เงินลงทุนรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการรับสินทรัพย์ ซึ่งต่อมาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

องค์ประกอบของการลงทุนเกิดขึ้นเป็นชุดของต้นทุนทุนสำหรับ:

งานออกแบบและสำรวจและเอกสารทางเทคนิค

งานก่อสร้าง

การสร้างใหม่ การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​และการปรับปรุงอื่น ๆ ของสินทรัพย์ถาวร

การดำเนินการขุดเจาะ

งานติดตั้ง

การได้มาซึ่งวัตถุระยะยาวบางอย่าง (สินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน)

การก่อตัวของฝูงหลัก

การซื้อที่ดิน

การได้มาซึ่งทรัพยากรธรรมชาติ

การได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนภายใต้ข้อตกลงของขวัญและเหตุผลอื่น ๆ

การรับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเป็นเงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น)

การจัดหาเงินทุนเพื่อลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนสามารถดำเนินการได้จากแหล่งต่อไปนี้: เงินทุนของตัวเอง แหล่งที่เทียบเท่า และกองทุนที่ยืม

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคือวัตถุที่ไม่มีรูปแบบที่จับต้องได้ซึ่งบริษัทต่างๆ ใช้ในกิจกรรมการผลิต ต่อไป เราจะพิจารณาว่าสิ่งใดสามารถใช้ได้และสิ่งใดที่ใช้ไม่ได้ ยกตัวอย่างและบอกวิธีคำนึงถึงสิ่งเหล่านี้

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคืออะไร

แนวคิดของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (IMA) ได้รับการกล่าวถึงอย่างละเอียดในข้อบังคับการบัญชี 14/07 รวมถึงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีคือวัตถุของทรัพย์สินทางปัญญาที่องค์กรได้มาหรือสร้างขึ้นอย่างอิสระและใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์หรือเพื่อการจัดการความต้องการเป็นเวลานาน - มากกว่าหนึ่งปี (ดู เกี่ยวกับ ).

วัตถุดังกล่าวจะต้องมีลักษณะดังต่อไปนี้:

• ไม่มีรูปแบบวัสดุ
• สามารถกำหนดมูลค่าได้อย่างชัดเจน
• สามารถสร้างผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจได้ในอนาคต
• สามารถแยกออกจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอื่น ๆ ได้

ในกรณีนี้ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้ด้วย:

1. องค์กรมีเอกสารยืนยันสิทธิ์ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้งาน
2. ไม่มีแผนที่จะขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนภายใน 12 เดือน
3. สันนิษฐานว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกใช้เป็นเวลานาน (ปกติมากกว่า 12 เดือน)

ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดนี้พร้อมกัน! มิฉะนั้นวัตถุนั้นจะไม่ถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ดาวน์โหลดและใช้งาน:

เหตุผลในการเกิดขึ้นของสิทธิในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

เพื่อยืนยันสิทธิในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน องค์กรต้องการ:

1. รับสิทธิบัตรเมื่อเราสร้างขึ้นเอง (เช่น เมื่อพัฒนาโปรแกรมคอมพิวเตอร์หรือเทคโนโลยีการผลิต)
2. จัดทำข้อตกลงสำหรับการโอนสิทธิในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ข้อตกลงการซื้อและการขาย ฯลฯ หากเราซื้อจากบุคคลอื่น ตัวอย่างเช่น หากพนักงานขององค์กรได้ประดิษฐ์สินทรัพย์ไม่มีตัวตนใหม่ เราจะทำข้อตกลงกับเขาเพื่อโอนสิทธิ์ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนี้ จากนั้นจึงสะท้อนให้เห็นในบัญชีของเราเท่านั้น

1. เครื่องหมายการค้าและเครื่องหมายบริการ
2. สิ่งประดิษฐ์ทางวิทยาศาสตร์
3. ความรู้ (ความลับในการผลิตต่างๆ);
4. โปรแกรมคอมพิวเตอร์
5. ผลงานด้านวัฒนธรรมและศิลปะ (เช่น เพลง ดนตรี ฯลฯ)
6. ค่าความนิยมของบริษัท (เกิดขึ้นหากต้นทุนในการได้มาซึ่งบริษัทเกินกว่าผลรวมของสินทรัพย์ทั้งหมดของบริษัทโดย บ๊ะ สมดุล) ฯลฯ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชี

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกบันทึกในบัญชี 04 “สินทรัพย์ไม่มีตัวตน” ซึ่งตัดจำหน่ายและแสดงอยู่ในงบดุลตามมูลค่าคงเหลือ (ตามบัญชี) เป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ในบรรทัด 1110 “สินทรัพย์ไม่มีตัวตน”

รายละเอียดของข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแสดงไว้ในตารางที่ 1.1 - 1.5 ของคำอธิบายในงบดุลและงบกำไรขาดทุน (ภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 66n) .

การบัญชีภาษีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

หากต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเกิน 40,000 รูเบิล ทรัพย์สินดังกล่าวจะถูกคิดค่าเสื่อมราคา (ข้อ 1 ของบทความ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่เกิน 40,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการได้มา (การสร้าง) สินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถนำมาพิจารณาเป็นเงินก้อนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายวัสดุ (ข้อ 3 ข้อ 1 บทความ 254 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

การบัญชีการจัดการ

หากต้องการมีคุณสมบัติสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีการจัดการคุณสามารถใช้คำจำกัดความได้ IAS 38: “สินทรัพย์ไม่มีตัวตนหมายถึงสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินซึ่งไม่มีรูปแบบทางกายภาพ”.

เป็นการดีกว่าที่จะแบ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนออกเป็นสินทรัพย์ที่ได้มา (เช่น สิทธิบัตร ใบอนุญาต เครื่องหมายการค้า ฯลฯ) และสร้างขึ้นโดยบริษัท (R&D หรือซอฟต์แวร์ที่พัฒนาขึ้นตามความต้องการของบริษัทเอง) กฎสำหรับการบัญชี (ขั้นตอนการรับรู้ การประเมินมูลค่า) จะขึ้นอยู่กับกลุ่มสินทรัพย์ สินทรัพย์ที่สร้างขึ้นในบริษัทสามารถแบ่งออกเป็นสองประเภท: ในขั้นตอนการวิจัยและขั้นตอนการพัฒนา

ขั้นตอนการวิจัยหมายถึงการวิจัยตามแผนซึ่งดำเนินการเพื่อให้ได้ความรู้ทางวิทยาศาสตร์หรือทางเทคนิคใหม่ ตัวอย่างเช่น การศึกษาว่าอาหารดัดแปลงพันธุกรรมส่งผลต่อสุขภาพของมนุษย์อย่างไร หรือการค้นพบบางอย่างในสาขาเคมีสามารถนำมาใช้ในอุตสาหกรรมน้ำมันเพื่อลดปริมาณสารเติมแต่งในเชื้อเพลิงได้อย่างไร

ขั้นตอนการพัฒนาใช้การวิจัยหรือความรู้อื่น ๆ ในการวางแผนหรือออกแบบการผลิตผลิตภัณฑ์ใหม่ก่อนที่จะผลิตหรือใช้ อย่างไรก็ตาม ไม่จำเป็นว่าการพัฒนาจะต้องมีเอกลักษณ์เฉพาะตัว

วิธีการประเมินและตีราคาสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการประเมินและตีราคาใหม่เพื่อ:

• ลงทะเบียน;
• ปรับปรุงโครงสร้างงบดุล
• ขาย.

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนมักไม่ค่อยใช้เป็นหลักประกัน

การลงทะเบียน

หากบริษัทได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ต้นทุนจะรวมถึง:

• ราคาซื้อ;
• ภาษีและอากร;
• ค่าเตรียมการสำหรับการใช้งาน

หากองค์กรสร้างสินทรัพย์ด้วยทรัพยากรของตนเอง ต้นทุนจะต้องรวมต้นทุนการพัฒนาทั้งหมด:

• ค่าตอบแทนบุคลากร
• ค่าใช้จ่ายในการจัดหาฐานวัสดุ - การทดสอบในห้องปฏิบัติการ, การผลิตนำร่อง ฯลฯ

บริษัทคำนวณต้นทุนอย่างอิสระตามนโยบายการบัญชี กำหนดว่าควรรวมเงินเดือนพนักงานใดบ้างในต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ส่วนใดของค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาห้องปฏิบัติการควรรวมไว้ด้วย เป็นต้น ดังนั้นบริการทางการเงินสามารถกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนให้ต่ำลงหรือสูงขึ้นได้ สินทรัพย์ขึ้นอยู่กับความต้องการขององค์กร

ปรับปรุงโครงสร้างงบดุล

หากธนาคารไม่ถือว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นหลักประกัน มูลค่าของสินทรัพย์ดังกล่าวจะไม่ก่อให้เกิดคำถามใดๆ ดังนั้น หากบริษัทจำเป็นต้องปรับปรุงโครงสร้างงบดุล ให้ตีราคาสินทรัพย์เหล่านี้ใหม่

มอบความไว้วางใจให้กับบริการทางการเงินด้วยการตีราคาสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ใช้แนวทางรายได้ การเปรียบเทียบกับแบบอะนาล็อกและวิธีต้นทุนไม่สามารถนำมาใช้ได้ เนื่องจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนมักจะไม่ซ้ำกัน

สะท้อนถึงผลลัพธ์ของการตีราคาทางบัญชีในการบัญชีตามข้อกำหนดของ PBU 14/2007 มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและทุนเพิ่มเติมจะเพิ่มขึ้นในงบดุล

ขาย

บริษัทสามารถขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เช่น เทคโนโลยีที่สร้างขึ้น (เราไม่ได้หมายถึงองค์กรเฉพาะทางที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาอย่างมืออาชีพ) หากต้องการประมาณต้นทุนการขาย คุณสามารถจ้างผู้ประเมินราคาหรือมอบหมายงานนี้ให้กับบริการทางการเงินของคุณเองได้ วิธีการประเมินในกรณีนี้มีค่าใช้จ่ายสูง