Книга: Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.

7.4. Учет затрат и калькулирование услуг бюджетных учреждений 7.4.1. Основы учета затрат и калькулирования услуг

Сфера нематериального производства народного хозяйства, призвано способствовать формированию и поддержке способностей человека к труду, развития физических и духовных способностей личности, занимает важное место в системе общественного производства. Это объясняется не только целевыми функциями, но и характером деятельности субъекта нематериального производства, спецификой ее результата, а также системой отношений, складывающихся в отношении результата услуги (полезного эффекта труда субъекта).

В экономической литературе даются разные определения продукта труда учреждений отраслей бюджетной сферы. Так, с точки зрения категории потребительской стоимости, услуга - это особая потребительная стоимость, полезная как конкретная деятельность, призванная удовлетворить общественные и личные социально-культурные и бытовые потребности. Рас-
глядаючи услугу (создаваемую в указанной сфере) в контексте результата живого труда, ее можно определить как полезный эффект труда субъекта сферы нематериального производства. Очевидно, что под услугой бюджетных учреждений следует понимать деятельность, направленную на удовлетворение потребностей в социально-культурных благах (в сфере здравоохранения, образования, физкультуры и спорта, социального обеспечения, культуры, искусства) и других общественных благах, что конституционно гарантированные государством в отношении ее граждан.

Признание обществом полезности услуги стало возможным лишь на определенных этапах развития общественного разделения труда и производительных сил. Именно направленность непроизводственной деятельности на удовлетворение духовных, социальных, бытовых, то есть непервинних потребностей человека, коллектива, общества, способствовала привлечению общественного разделения труда. Одновременно невзаємозамінюваність услуг обусловливает закономерный связь потребности в конкретной услуге и отношений, возникающих по их поводу. Особенностью этих отношений является и то, что показатель эффективности труда в непроизводственной сфере следует рассматривать в экономическом и социальном аспектах, причем второй, как правило, имеет приоритетное значение. Если рассматривать движение продукта материального производства и систему отношений, которые возникают при этом, то производство всегда предшествует распределению, обмену, потреблению; в таком же порядке складываются отношения фаз воспроизводства. В процессе нематериального производства отношения возникают или в момент оказания-потребления услуг (совпадение двух фаз движения и реализации услуги), или по поводу конкретного вида деятельности, которая материализуется, а затем потребляются. В последнем случае обязательность потребления обеспечивается наличием ранее сформированной потребности. Такая специфика отношений указанной сферы, а именно необходимость предварительного индивидуального или общественного спроса на определенные виды деятельности, является следствием того, что услуги этих отраслей невозможно делать «про запас», невозможно употреблять в большем, чем нужно, количестве, невозможно транспортировать, поскольку транспортировка услуги возможно лишь как изменение местонахождения исполнителя. Специфичность продукта деятельности бюджетных учреждений влечет за собой сложность определения денежно-стоимостных характеристик.

На протяжении достаточно длительного периода потребности в определении последних вообще не было. Бюджетные учреждения, получая финансирование из бюджета, тратили средства согласно утвержденной сметы расходов на осуществление соответствующего вида деятельности. Проблема перманентного недофинансирования, что реализовалось через систему искусственно заниженных нормативов бюджетного финансирования, а впоследствии и достаточно устойчивый дефицит государственного бюджета вызвали необходимость решения вопросов финансового обеспечения учреждений науки, культуры, образования, здравоохранения и т.д. Очевидным является и предложенный вариант - предоставление платных государственных услуг. В системе бухгалтерского такое решение повлекло постановку и решение новых методологических задач в связи с необходимостью адаптации категории расходов, затрат, калькулирования себестоимости и производных от них в рамках системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Общий характер категории расходов не дает возможности адресно сравнивать потребленные производительные силы в процессе предоставления конкретной услуги соответствующем ее потребителю. Итак, возникает необходимость определить понятие затрат.

Так, расходы представляют собой уменьшение денежных средств или увеличение кредиторских обязательств для получения и пополнения производительных сил субъекта хозяйствования. Однако простое предоставление формулировка дает представление о стоимостные характеристики услуги, а поэтому дополним указанные категории понятиями себестоимость и калькулирование. Под себестоимостью услуг следует понимать сумму затрат учреждения, непосредственно связанные с оказанием услуг.

Себестоимость является основой ценообразования в целом и услуг бюджетных учреждений в частности. Определение или расчет себестоимости определенного продукта в данном случае услуги и представляет собой калькуляцию . Калькуляции различают по времени составления, а потому выделяют предварительные и последующие калькуляции. Первые состоят до момента предоставления услуг и дают представление о минимально необходимые расходы. К ним относятся плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции. Плановые калькуляции определяют возможные затраты на услугу на основании средних запланированных норм расходов на материальные, трудовые и другие ресурсы. Сметные или проектные калькуляции, как разновидность плановых, состоящих на новые виды продукта или на разовые услуги. Нормативные калькуляции составляются по текущим нормам расходов на соответствующие ресурсы, действующих на определенную дату. В основу последующих калькуляций положены фактические данные бухгалтерского учета после предоставления услуги. К ним относится отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости услуг.

Вероятность калькуляции во многих случаях зависит от выбора статей затрат, объектов учета затрат и калькуляции, калькуляционных единиц, методов распределения косвенных затрат

Номенклатура калькуляции - это перечень статей, по которым составляется калькуляция затрат. Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета № 16 «Расходы» , утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318, перечень и состав статей калькулирования устанавливаются собственно предприятием, учреждением, организацией. Общее распределение расходов в пределах себестоимости реализованной услуги приведены в табл. 7.6.

Таблица 7.6

СОСТАВЛЯЮЩИЕ ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГИ
ПО СИСТЕМЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ

Составляющие	Расширенные статьи составляющих
Производственная себестоимость	Прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прямые отчисления на социальные нужды, прочие прямые расходы, переменные общепроизводственные затраты, постоянные распределенные общепроизводственные расходы
Другие расходы	Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные производственные расходы

Сложность определения калькуляционных статей относительно процесса предоставления услуг бюджетными учреждениями заключается в многопрофильности деятельности указанных субъектов хозяйствования. Однако указанная проблема может быть решена на уровне отраслевых министерств, с привлечением методических работ и разработок специалистов-практиков. Значительно более весомым является вопрос выработки схемы включения калькуляционных статей в коды экономической классификации расходов, которые являются основным показателем, регулирует и обеспечивает планирование и использование средств как общего, так и специального фондов бюджетных учреждений.

Объектом учета затрат выступают места их образования, виды однородных услуг, в частности организация, основные производства, структурные подразделения (факультеты, кафедры, отделения учреждений здравоохранения, научные отделы и лаборатории и т.д.), в данных случаях производственное оборудование, этапы, заказ и др. Под объектом калькулирования понимают отдельный вид услуги, определенной потребительской стоимости (подготовка студента определенной специальности, предоставление соответствующего вида медицинской услуги). С объектами калькулирования тесно связано понятие калькуляционной единицы, которое представляет собой измеритель продукта, принятый для расчета себестоимости соответствующего объекта калькулирования. Калькуляционные единицы разделяют на несколько групп (табл. 7.7).

Таблица 7.7

ВИДЫ КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ ЕДИНИЦ

Калькуляционная единица
Натуральная	Штуки, метры, килограммы, тонны, литры
Увеличена	Прейскурантных номер изделий, артикул определенного количества изделий
Стоимостная	Гривна стоимости продукта
Условно-натуральная	Процентное отношение на единицу поверхности или материала
Эксплуатационная	Сила, мощь
Трудовая	Нормо-час
Единица выполненных работ и услуг	Тонно-километр, машино-день

Для определения себестоимости используются соответствующий метод калькулирования услуг - совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о затратах на оказание услуг в системе бухгалтерского учета, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукта.

Основными методами калькулирования являются позаказный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования. Сущность позаказного метода заключается в ведении учета затрат по каждому заказу или партии продукции, а не за отдельными подразделениями и отчетными периодами. Попроцессный метод определяет такую процедуру, по которой все затраты собираются по отдельным подразделениям и процессами. Формирование этих методов обусловлено двумя формами производства - гетерогенной, связанная с механическим сочетанием самостоятельных отдельных продуктов в готовый продукт, и органической, при которой готовый продукт получается в результате ряда последовательных, связанных между собой процессов.

Заметим, что цель этих методов одна и та же - получить информацию о себестоимости единицы продукции для ценообразования, проконтролировать расходы и определить прибыль. Однако эта цель достигается различными способами, и это обусловливается прежде всего особенностями таких методов калькулирования (табл. 7.8).

Таблица 7.8

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОЗАКАЗНОГО
И ПОПРОЦЕССНОГО МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Позаказный метод калькулирования	Попроцессный метод калькулирования
1. Концентрация данных об осуществленных расходах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции	1. Группировка производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам
2. Определение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени	2. Списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа
3. Ведение только одного счета «Незавершенное производство» в отношении всех заказов	3. Открытие нескольких счетов к счету «Незавершенное производство» для каждого подразделения или производственного звена
4. Как правило, применяется в индивидуальном производстве (в частности, с целью стоимости медицинских услуг)	4. Применяется в массовом производстве (например, во время определения себестоимости образовательных услуг)

Достаточно известным на практике является нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который характеризуется тем, что за каждым изделием на основании действующих разработанных норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости. Учет по указанным методом построен по принципу норм и отклонений, а именно: все затраты делятся на нормативные и с отклонениями. Данные об отклонениях позволяют руководителям всех уровней принимать решения относительно колебаний фактической себестоимости вокруг нормативной, а в бухгалтерии калькулю-
ваты продукт производства добавлением к нормативной себестоимости соответствующей суммы отклонений по каждой из статей.

Относительно новым для отечественной практики является метод «директ-костинг», сущность которого заключается в аккумуляции по себестоимости объема прямых затрат, а накладные расходы относятся непосредственно на счет реализации. Вычисляя себестоимость с целью определения цены продажи и прогнозирования дальнейшего производства данного продукта, накладные расходы добавляются к сокращенной себестоимости в пределах существующего лимита по установленным нормам. Заметим, что в учреждениях, организациях для различных видов про-
продукции могут применяться различные методы учета затрат калькулирования.

Перечисленные методы являются общими в сегодняшней практике системы бухгалтерского учета и используемых при определении себестоимости как продукции, так и работ и услуг. Однако в отличие от материального производства, по какому вопросу учета затрат и калькулирования разработаны достаточно подробно и обоснованно как теоретически, так и практически, методология учета затрат и калькулирования услуг бюджетных учреждений находитсянапервоначальной стадии своего развития.

1.	Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.
2.	Вступление
3.	РАЗДЕЛ 1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 1.1. Роль бухгалтерского учета в управлении бюджетными учреждениями, его функции и задачи
4.	1.2. Бухгалтерский баланс
5.	1.3. План счетов бухгалтерского учета
6.	1.4. Формы бухгалтерского учета
7.	1.5. Особенности организации бухгалтерского учета
8.	Контрольные задания к разделу 1
9.	РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 2.1. Система распорядителей средств (РК) и задачи учета их доходов и расходов
10.	2.2. Состав и классификация доходов и расходов 2.2.1. Классификация доходов
11.	2.2.2. Классификация расходов
12.	2.3. Порядок составления, рассмотрения и утверждения сметы доходов и расходов
13.	2.4. Учет доходов общего фонда 2.4.1. Порядок получения ассигнований из общего фонда бюджета
14.	2.4.2. Учет денежных средств, внутренних расчетов и доходов общего фонда
15.	2.5. Учет доходов специального фонда
16.	2.6. Учет расходов 2.6.1. Учет кассовых расходов
17.	2.6.2. Учет фактических расходов
18.	2.6.3. Контроль за формированием расходов
19.	2.6.4. Учет обязательств
20.	Тесты к разделу 2
21.	РАЗДЕЛ 3 УЧЕТ ФИНАНСОВО-РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 3.1. Принципы и формы денежных расчетов
22.	3.2. Учет кассовых операций
23.	3.3. Учет операций с иностранной валютой
24.	3.4. Учет прочих средств
25.	3.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
26.	3.6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 3.6.1. Учет расчетов по возмещению причиненных убытков
27.	3.6.2. Учет расчетов по платежам и налогам в бюджет
28.	3.6.3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
29.	3.6.4. Учет расчетов в порядке плановых платежей
30.	3.6.5. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
31.	Тесты к разделу 3
32.	РАЗДЕЛ 4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА, СТРАХОВАНИЮ И СТИПЕНДИЙ 4.1. Труд и заработная плата в бюджетных учреждениях и задачи их учета
33.	4.2. Оперативный учет персонала
34.	4.3. Учет использования рабочего времени и выработки
35.	4.4. Формы и системы оплаты труда
36.	4.5. Начисление заработной платы 4.5.1. Начисление заработной платы в случае почасовой оплаты труда
37.	4.5.2. Начисление заработной платы при сдельной оплате труда
38.	4.5.3. Доплаты и надбавки к заработной плате
39.	4.5.4. Начисления на основании средней заработной платы
40.	4.6. Удержания из заработной платы работников
41.	4.7. Порядок оформления расчетов с работниками и выплата заработной платы
42.	4.8. Синтетический и аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов
43.	4.9. Учет расчетов по страхованию
44.

Калькуляция платных услуг в учреждениях культуры

Бюджетные учреждения культуры и искусства помимо уставной осуществляют также и иную деятельность, приносящую доход. Самые распространенные услуги, оказываемые населению, — это проведение платных спектаклей, концертов, показ кинофильмов. В небольших сельских клубах и домах культуры это, как правило, проведение вечеров отдыха, дискотек, различных концертных программ и т.п. Покупая входные билеты, население оплачивает данные мероприятия. Для расчета цены билета специалисты бухгалтерских служб составляют калькуляцию каждой услуги в отдельности, учитывая специфику расходов. В данную цену должны входить все собранные затраты, чтобы у учреждения оставалась прибыль. При этом не следует завышать тариф, так как есть вероятность уменьшения спроса населения на услуги данного вида. В представленной статье будет освещен порядок составления калькуляции платных услуг, оказываемых учреждениями культуры, и приведен пример распределения косвенных затрат между разными видами таких услуг.

Общие положения организации платных услуг в учреждениях культуры

Платные услуги учреждениями культуры оказываются в соответствии с потребностями населения на основании приказа руководителя учреждения. Он координирует деятельность всех служб, которые обеспечивают и производят платные услуги, а также решает вопросы, выходящие за рамки компетенции отдельно взятого подразделения. Утверждение перечня платных услуг, как правило, также производится руководителем и согласуется с органами местных властей.

Руководитель учреждения отвечает за:

• подбор специалистов;
• распределение времени предоставления платных услуг;
• осуществление контроля качества предоставляемых услуг;
• разрешение конфликтных ситуаций с лицами, оплатившими услугу.

Специалисты, непосредственно оказывающие платную услугу, несут персональную ответственность за полноту и качество ее выполнения.

Предоставление платных услуг производится только по видам, предусмотренным в уставе учреждения.

Учреждение обязано обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией:

• о режиме работы учреждения;
• о видах услуг, оказываемых бесплатно;
• об условиях предоставления и получения бесплатных услуг;
• о видах платных услуг с указанием их стоимости;
• о контролирующих организациях.

При предоставлении платных услуг сохраняется установленный режим работы учреждения, не должны сокращаться услуги, предоставляемые на бесплатной основе, и ухудшаться их качество.

Предоставление платных услуг осуществляется в рамках договоров, которые бывают устными и письменными.

Устная форма договора в соответствии с п. 2 ст. 159 ГК РФ предусмотрена в случаях предоставления услуг немедленно. Наиболее распространенной из таких услуг является реализация входных билетов.

Однако существуют и услуги, для которых письменное закрепление договора является обязательным условием. Эта форма договора ст. 161 ГК РФ установлена в случаях, когда предоставление услуг носит длительный по времени характер (прокат музыкального оборудования, аренда помещений, организация концертных программ). При этом в договоре указываются условия и сроки получения платных услуг, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.

Статьей 52 Основ законодательства Российской Федерации о культуре, утвержденных ВС РФ 09.10.1992 N 3612-1 (далее — Закон N 3612-1), определено, что при организации платных мероприятий учреждения культуры вправе устанавливать льготы для отдельных категорий граждан (пенсионеров, студентов, детей, инвалидов и т.д.). Порядок установления таких льгот для организаций культуры, находящихся в федеральном ведении, определяется Правительством РФ (Постановление N 712 <1>), для учреждений культуры, находящихся в ведении субъектов РФ, — органами государственной власти субъектов РФ, для организаций культуры, находящихся в ведении органов местного самоуправления, — органами местного самоуправления.

<1> Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 712 "О предоставлении льгот отдельным категориям посетителей федеральных государственных организаций культуры".

Согласно статистике, процесс ценообразования платных услуг в учреждениях культуры происходит по-разному в зависимости от направления деятельности этих учреждений (Постановление N 132 <2>). Например , для расчета цены одного билета по услугам, предоставляемым кинотеатрами, берется либо цена за одну серию (показ фильмов), либо стоимость суток проката видеокассеты (прокат видеокассет). Цена билета на спектакль напрямую зависит от расположения посадочного места в зале (проведение концертов, спектаклей). В случае если услуги предоставляются музеями и выставками, стоимость билета будет определяться в зависимости от времени посещения данных заведений посетителями. Как правило, цена указывается с учетом экскурсионного обслуживания.

<2> Постановление Госкомстата России от 30.10.1996 N 132 "Об утверждении Методических указаний о порядке регистрации цен и тарифов на отдельные виды платных услуг населению".

Порядок составления калькуляции

Платные услуги, оказываемые учреждениями культуры, не входят в Перечень, утверждаемый Постановлением Правительства РФ N 239 <3>, и поэтому не подлежат государственному регулированию.

<3> Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)".

Порядок формирования цен на данные услуги предусмотрен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Письмом Минэкономики России от 06.12.1995 N СИ-484/7-982. Согласно их п. 4.1 свободные цены и тарифы на платные услуги для населения формируются исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств услуг.

Указанные Методические рекомендации дают лишь общее представление о формировании цен. Более конкретно, детально тарифы на платные услуги, предоставляемые населению, рассчитываются специалистами бухгалтерских и экономических служб учреждений культуры самостоятельно на основании калькуляции на каждый вид услуги (ст. 52 Закона N 3612-1).

Примечание. Калькуляция — это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или услуг. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции или услуги дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг).

Процесс калькуляции представляет собой группировку всех затрат, образующих себестоимость услуги, по определенным видам, так называемым статьям калькуляции.

Расчет стоимости платных услуг, оказываемых учреждениями культуры, производится за единицу оказанных услуг по калькуляционным статьям расходов, которые определяются в соответствии с бюджетной классификацией РФ, утвержденной Приказом Минфина России N 74н <4>. При этом расходы по созданию услуги могут быть как прямыми, так и косвенными.

<4> Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Примечание. Прямые — это затраты, которые можно отнести к конкретному виду услуги. Отнесение же косвенных расходов на создание определенной услуги не представляется возможным.

Как уже было сказано выше, учреждения культуры самостоятельно разрабатывают методы расчета калькуляции и согласовывают с исполнительными органами власти на местах. Например , Правительство г. Санкт-Петербурга предлагает при составлении калькуляции платных услуг выделять следующие статьи (Распоряжение N 52-р <5> (далее — Методические указания)).

<5> Распоряжение Правительства г. Санкт-Петербурга от 01.08.2005 N 52-р "Об утверждении Методических рекомендаций по формированию тарифов (цен) на платные услуги, оказываемые государственными учреждениями Санкт-Петербурга".

Статьи затрат, включаемых в калькуляцию

Статья затрат	расходов	Что включается
Основная заработная плата		Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в организации и создании платной услуги, в соответствии со штатным расписанием, пропорционально затрачиваемому времени на производство
Дополнительная заработная плата		Выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами (в том числе стимулирующие надбавки), а также за очередные, дополнительные и не использованные отпуска, за работу в ночное время и праздничные дни, премии, надбавки за сложность, напряженность
Начисления на оплату труда		Обязательные отчисления по нормам, установленным гл. 24 НК РФ. При определении цен на услугу включаются также и взносы страхования в ФСС от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве от фонда оплаты труда, установленные Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Основные материалы		Стоимость приобретаемого сырья и материалов в процессе оказания услуг (декорации, музыкальное и осветительное оборудование, постановочно-сценические средства, необходимые канцелярские и хозяйственные принадлежности)
Комплектующие		Затраты на приобретаемые изделия, которые предполагается использовать для обеспечения нормального процесса работы оборудования. Исходя из необходимости материальных запасов и оборудования в соответствии с технологией оказания конкретной платной услуги
Транспортные	Косвенные	Затраты на перевозку материалов и комплектующих изделий, в том числе расходы по аренде транспортных средств, связанных с доставкой материалов и комплектующих
Коммунальные	Косвенные	Сумма затрат определяется исходя из условий договоров, заключенных с ресурсоснабжающими организациями и организациями, оказывающими коммунальные услуги, при отсутствии договоров — исходя из средних цен этих услуг за предыдущие
Горюче-смазочные материалы	Косвенные	Стоимость бензина и других ГСМ в соответствии с нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-Р
Расходы на эксплуатацию оборудования	Косвенные	Затраты на энергию, наладку и обслуживание оборудования и другие расходы аналогичного характера
Амортизационные отчисления	Косвенные	Амортизационные отчисления основных средств и НМА, производимые в соответствии с Инструкцией N 25н <6>
Общехозяйственные	Косвенные	Основная и дополнительная заработная плата вместе с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала, амортизация зданий, складов и инвентаря (за исключением относящихся к прямым расходам), расходы на служебные командировки, охрану труда, услуги связи, охраны, подбор кадров, повышение квалификации работников и другие обязательные платежи
Прочие расходы	Косвенные	Обоснованные расходы, не включенные в вышеназванные статьи

<6> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Если в силу специфики технологического процесса услуги невозможно или нецелесообразно учесть отдельно прямые затраты учреждения, то они должны быть распределены косвенным методом.

Согласно п. 3.9 Методических указаний общая схема косвенного распределения затрат учреждения такова:

• устанавливается объект, на который распределяются затраты учреждения (услуга, продукт, место возникновения затрат);
• устанавливается база распределения затрат — показатель, с использованием которого производится распределение затрат учреждения;
• рассчитывается ставка распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат учреждения на величину выбранной базы распределения;
• рассчитывается величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат учреждения путем умножения рассчитанной ставки на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Примечание. Как показывает практика, не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы услуги со стопроцентной точностью.

Расчет платных услуг в бюджетном учреждении

Любое косвенное отнесение затрат на услугу, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования.

Пример. Экономисты Государственного Дворца культуры составляют калькуляцию следующих видов услуг:

• выступление танцевальных коллективов;
• хоровой концерт.

Данные мероприятия являются платными и производятся в рамках приносящей доход деятельности.

В состав затрат, включаемых в себестоимость данных услуг, входят:

Представленные в таблице затраты рассчитаны на год, при этом выступления производятся один раз в год.

Танцевальные коллективы и хор выступают в одном и том же концертном зале, вмещающем 200 посадочных зрительских мест, причем стоимость билета не зависит от расположения посадочного места.

Необходимо распределить коммунальные платежи и амортизационные отчисления между данными видами услуг, а также рассчитать себестоимость одного билета.

Базой для распределения затрат является показатель "Основная заработная плата".

1. Рассчитаем коэффициент распределения косвенных затрат:

• для выступления танцевальных коллективов он будет равен 0,45 (50 000 руб. / (50 000 + 60 000) руб.);
• для хорового концерта — 0,55 (60 000 руб. / (50 000 + 60 000) руб.).

1. Распределим коммунальные платежи с использованием рассчитанного коэффициента:

• выступление танцевальных коллективов — 45 000 руб. (0,45 x 100 000 руб.);
• хоровой концерт — 55 000 руб. (0,55 x 100 000 руб.).

1. Распределим амортизационные отчисления:

• выступление танцевальных коллективов — 22 500 руб. (0,45 x 50 000 руб.);
• хоровой концерт — 27 500 руб. (0,55 x 50 000 руб.).

1. Итого сумма общих затрат составляет:

• выступление танцевальных коллективов — (157 500 руб. (50 000 + 10 000 + 30 000 + 45 000 + 22 500));
• хоровой концерт — (197 500 руб. (60 000 + 15 000 + 40 000 + 55 000 + 27 500)).

1. Определим стоимость одного входного билета:

• выступление танцевальных коллективов — 787,50 руб. (157 500 руб. / 200 мест);
• хоровой концерт — 987,50 руб. (197 500 руб. / 200 мест).

Л.Ларцева

Редактор журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

7.2.

Стоимость (тариф) платной услуги учреждения (Сильвестрова Т.)

Методика учета затрат и расчета себестоимости услуг обучающего консультирования

Для удобства осуществления процедур учета расходов и расчета себестоимости услуг обучающего консультирования с учетом постоянных и переменных составляющих затрат формула общих совокупных затрат (Иок) представляется следующим функциональным образом:

где Иокп — общие постоянные затраты при выполнении функций обучающего консультирования за период Т;

Иокк — общие косвенные затраты при выполнении функций обучающего консультирования за период Т;

Ин — общие затраты при выполнении непроизводственных функций за период Т;

Кок-коэффициент отнесения затрат при выполнении непроизводственных функций на функцию обучающего консультирования;

1ок — общие переменные затраты при выполнении функций обучающего консультирования за период Т.

Общие переменные затраты при выполнении функций обучающего консультирования (1ок) включают:

— затраты на оплату труда (за один час) привлеченного персонала, включая налоги (3окп);

— расходы на обслуживание одного слушателя, в том числе расходы на проживание, литературу, тестирование, изготовление чертежей, копирование документации, почтовые расходы, дальнюю связь, доставку документов и т. п. (1^)-

Переменные затраты при выполнении одной услуги обучающего консультирования — одного образовательного курса (1ОКц) — зависят от среднего времени услуги обучающего консультирования, т. е. средней продолжительности образовательного курса (*к), от переменных затрат на одного слушателя и среднего количества слушателей одного образовательного курса (2К) и рассчитываются следующим образом:

Общие переменные затраты за период Т зависят от количества проведенных образовательных курсов за этот период (№к>:

Таким образом, общие совокупные затраты при выполнении образовательных функций за период Т равны:

Исходя из последней формулы, рассчитывается средняя себестоимость одной услуги обучающего консультирования (одного курса)

Средняя себестоимость одного часа при выполнении услуги обучающего консультирования соответственно равна

Средняя себестоимость услуги обучающего консультирования для одного слушателя равна

Средняя себестоимость одного часа услуги обучающего консультирования для одного слушателя соответственно равна

Ниже в качестве примера в табл. 7.1 представлена структура затрат и расчета себестоимости услуг обучающего консультирования.

7.3. Методика расчета цепы услуг обучающего консультирования

Цены на услуги обучающего консультирования должны быть дифференцированы в зависимости от срока обучения. Поэтому их целесообразно устанавливать в расчете стоимости одного часа одного образовательного курса. При определении расценки за один час следует исходить из удельных затрат на один час, прибыли на один час, ставок налога на добавленную стоимость.

В объем совокупных затрат на одну платную услугу включаются следующие составляющие:

— заработная плата, которая устанавливается исходя из сроков обучения (1, 3, 5 и более дней), количества академичес-

Таблица 7.1

ких часов, ставки профессорско-преподавательского состава, количества преподавателей (профессор, доцент, специалист, привлекаемый для обмена опытом и др.);

— начисления на заработную плату в соответствии с законодательством РФ;

— накладные расходы, включающие: затраты на маркетинг (исследование спроса на образовательные услуги, а также на позиционирование и продвижение услуг), организационно-управленческие расходы, связанные с функционированием консультационной фирмы (амортизация, заработная плата штатного персонала с начислениями, затраты на электроэнергию, прочие расходы).

Для расчета цены услуг обучающего консультирования необходимо выявить источники финансирования консультационной фирмы и соотнести их с учтенными выше затратами. Источниками финансирования консультационной фирмы при выполнении функций обучающего консультирования являются:

— оплата товаропроизводителями и другими потребителями за услуги обучающего консультирования, выполняемые на разовой или долговременной основе за полную плату или с частичной оплатой согласно прейскуранту (выручка при оказании платных услуг), — ^лл}

~ бюджетные средства, получаемые за выполнение государственных заказов на оказание товаропроизводителям бесплатных услуг обучающего консультирования (Вок) за период Т.

Выручка при оказании платных услуг обучающего консультирования за период Т зависит от средней продолжительности одного образовательного курса (тк), от среднего количества слушателей на платной основе на одном образовательном курсе ^дд), от количества образовательных курсов, выполненных за этот период (№к) и от цены обслуживания заявки (расценки) за единицу времени для одного слушателя (Цокч):

Общая выручка (совокупный доход) при выполнении услуг обучающего консультирования за период Т равна:

Расчетная цена обслуживания заявки — цена за единицу времени услуги обучающего консультирования (Цокрч) — вычисляется исходя из баланса прибылей, которые рассчитываются, с одной стороны, на основании принятой нормы рентабельности для функций обучающего консультирования (Рокн), а с другой — на базе совокупного дохода (Р0к0) следующим образом:

где Нок-норма рентабельности для функций обучающего консультирования, %: Откуда

Из последнего равенства находится расчетная цена обслуживания одной заявки за единицу времени:

или с учетом средней себестоимости одной образовательной услуги согласно формуле (7.5):

или с учетом средней себестоимости одного часа при выполнении услуги обучающего консультирования:

или с учетом средней себестоимости услуги обучающего консультирования для одного слушателя:

или с учетом средней себестоимости одного часа услуги обучающего консультирования для одного слушателя:

За критерий эффективной деятельности консультационной фирмы при выполнении функций обучающего консультирования за период Т целесообразно принять максимизацию прибыли, напрямую зависящую от установленной цены услуги (Цокч или Цокк). Последняя, с одной стороны, должна быть не меньше расчетной цены обслуживания заявки за единицу времени (Цокр1Г) и должна стремиться к повышению, а с другой стороны — ограничиваться величиной платежеспособности потребителей услуг (Цпс):

С учетом указанного ограничения цена услуги обучающего консультирования за единицу времени устанавливается исходя из следующего выражения:

Для примера в табл. 7.2 представлен расчет цены услуги обучающего консультирования.

О. В. Камакина, Е. Л. Саксонова, И. В. Трунова

В последние годы наметились тенденции преодоления межнаучных барьеров и формирования новой сферы научного исследования – общей теории образования, с целью – разработать целостную картину функционирования развития образования в качестве относительно самостоятельной подсистемы общества. Большинство ученых отмечает в своих работах полидисциплинарность, или как пишут другие – междисциплинарность исследований и участие в них полипрофессиональных специалистов, представителей различных сфер научного знания и практической деятельности. Наше исследование находится в области экономики образования.

В рыночной экономике образование (и в частности профессиональное) рассматривается как отрасль хозяйства, производящая нематериальные блага, а именно образовательные услуги.

Превращение образовательных услуг в товар, формирование рынка этих услуг, коммерциализация сферы образования в сочетании со старыми стереотипами мышления породили много новых проблем. Одной из наиболее сложных для решения по ряду причин является проблема ценообразования. Ранее вопрос о цене образовательной услуги для населения и организаций страны практически не существовал. По сути дела и продавцом, и покупателем образовательных услуг был один и тот же субъект — государство в лице органов управления сферой образования. Именно это обстоятельство и заслоняло проблемы ценообразования и исключало саму возможность взаимодействия продавцов и покупателей по этому вопросу.

В рыночной экономике приемлемая цена продажи определяется под углом зрения тех преимуществ, которые предоставляются потребителю, получающему в свое распоряжения продукт. В связи с этим в экономике образования должны быть рассмотрены следующие проблемы.

Во-первых, необходимо решить вопрос о том, что понимать под единицей товара, для которой будет определяться цена. Это может быть стоимость подготовки одного специалиста по стандартной программе, стоимость подготовки специалиста по индивидуальной программе, стоимость отдельных курсов в составе обязательной программы и т.п.

Во-вторых, поскольку сложившаяся система учет затрат не удовлетворяет современным требованиям, необходимо разработать методику учета и калькуляцию затрат по статьям, которые бы отражали наиболее существенные их элементы.

В-третьих, разработать методику определения цены, которая позволяла бы учитывать и факторы рыночного характера. Среди них такие, как перспективы трудоустройства; будущий доход, период старения знаний, длительность обучения; период адаптации специалиста на производстве; период раскрытия образовательного потенциала; пропорции, в которых делятся дополнительные выгоды от полученного образования между человеком, организацией и обществом.

Основной целью данного исследования являются разработка методики определения цены образовательной услуги, позволяющей учебному заведению обоснованно формировать цены на результаты своей деятельности и проводить осмысленную политику на рынке образовательных услуг.

Сфера профессионального образования включает в себя учреждения начального, среднего, высшего профессионального образования и послевузовского.

Далее вопросы определения цены образовательных услуг будут рассмотрены применительно к отрасли начального профессионального образования, которая представлена профессиональными училищами (ПУ), профессиональными лицеями (ПЛ) и т.п.

Калькуляция платных услуг в бюджетном учреждении

Традиционно эти учебные заведения развивались как учебно-производственные комплексы и часто имели тесные связи с базовыми предприятиями, которые обычно являлись и основными работодателями их выпускников, предоставляли на безвозмездной основе коммунальные услуги, условия для производственного обучения на предприятии и прохождения производственной практики.

В развитии этих учебных заведений в условиях перехода к рынку можно отметить следующие общие тенденции:

появление новых направлений подготовки, которое обусловлено структурными изменениями в экономике региона. Кризис в промышленности повлек за собой падение спроса на рабочие кадры, поэтому в большинстве учебных заведений появились новые специальности: продавец, бухгалтер, официант-бармен и др. Как правило, введение таких направлений обучения приводит к изменению структуры расходов учебного заведения, поскольку новые виды услуг часто вообще не требуют прямых материальных затрат, наличия базового предприятия, но предполагают большое количество аудиторных занятий, и, следовательно, рост доли заработной платы в общей структуре расходов;

ослабление связи с базовыми предприятиями, хотя еще сохраняется прохождение на безвозмездной основе практики и производственного обучения, но уже без оплаты труда учащихся, а все прочие виды взаимодействия переведены на коммерческую основу;

перевод некоторых подразделений (мастерские, общежитие, столовая, и др.), входящих в состав учебного комплекса, на новые условия хозяйствования (на самофинансирование). Поэтому их затраты, связанные с оказанием услуг населению, сторонним организациям или с осуществлением производственной деятельности, не влияют на общий объем расходов, обусловленных учебным процессом, а учитываются на отдельном счете 214 по соответствующим субсчетам, т.е. задача выделения “чистых” расходов на учебный процесс уже решена;

появление платных образовательных услуг в деятельности учебных заведений. Организационная форма этой деятельности может быть разной: организуется специальное подразделение “Учебный центр”, размещающееся на отдельных площадях, никак не связанных с основным учебным корпусом; группы “Учебного центра” занимаются на тех же площадях и используют то же оборудование, что и группы бюджетной подготовки; платное обучение осуществляется в “смешанных” группах которые формируются из учащихся и бюджетного, и платного наборов. Обычно учреждения профессионального образования используют первые две формы организации этого вида деятельности.

Такие особенности надо учитывать при анализе затрат и разработке методики расчета себестоимости.

В общем случае при определении цены ОУ учебному заведению необходимо решить, в каких областях и для решения каких вопросов необходимо собираѢь информацию. Выделим основные этапы и соответствующие им проблемы, которые приведены в табл.1.

Таблица 1

Формирование регионального рынка ОУ рассмотрено на примере г. Рыбинска. На рынке начального профессионального образования г. Рыбинска действуют 9 образовательных учреждений и множество индивидуальных потребителей (выпускников неполной и полной средней школы). В целом структура его может рассматриваться как олигополия, а по некоторым специальностям прямых конкурентов может оказаться только 2-5. Однако в силу объективных причин (традиционно пассивное поведение, отсутствие соответствующей условиям рынка подготовки кадров и т.п.) участники рынка ОУ не рассматривают друг друга как конкурентов, поэтому сильной зависимости и напряженности между ними не наблюдается, по некоторым вопросам они даже активно взаимодействуют (например, по проблемам бухгалтерского учета).

В соответствии с пунктом 5 Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы) относящиеся к основным видам деятельности федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Минобрнауки России, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания (приказ Минобрнауки России от 20 декабря 2010 г. № 1898, с изменениями внесенными приказом Минобрнауки России от 11 августа 2015 г. № 818) (далее - Порядок) , размер платы определяется на основе расчета необходимых для оказания соответствующих платных услуг экономически обоснованных затрат с учетом конъюнктуры рынка, требований к качеству оказания услуг .

404 Страница не найдена

В соответствии с пунктом 6 Порядка размер платы в расчете на единицу оказания платных услуг не может быть ниже величины базовых нормативных затрат, установленных Министерством образования и науки Российской Федерации в соответствии с Положением о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2015 г. № 640, на оказание аналогичной государственной услуги в отношении контингента, принимаемого на обучение на соответствующий учебный год. В соответствии со статьей 11 положения объем финансового обеспечения выполнения государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг. В соответствии со статьей 13 Положения нормативные затраты на оказание государственной услуги рассчитываются на единицу показателя объема оказания услуги, установленного в государственном задании, на основе определяемых в соответствии с настоящим Положением базового норматива затрат и корректирующих коэффициентов к базовым нормативам затрат (далее - корректирующие коэффициенты), с соблюдением общих требований к определению нормативных затрат. Исходя из необходимости обеспечения одинаковых условий при оказании одних и тех же платных услуг и услуг, осуществляемых в рамках установленного государственного задания, стоимость платных образовательных услуг должна устанавливаться не ниже нормативов затрат, рассчитанных как базовые нормативы затраты с учетом корректирующих коэффициентов.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6

Учреждения физической культуры и спорта осуществляют деятельность по предоставлению государственных услуг за счет средств соответствующего бюджета. В статье на примере рассмотрим порядок формирования себестоимости оказываемых бюджетными учреждениями услуг, определимся, на каких счетах собираются расходы и как они распределяются.

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в ходе оказания услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Порядок формирования себестоимости оказываемых услуг установлен Инструкциями N N 157н <1> и 174н <2>.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

В каком порядке в себестоимости оказанных услуг учитываются расходы? Инструкция N 157н подразделяет расходы, формирующие себестоимость оказанных услуг, на прямые, накладные и общехозяйственные.

Прямые расходы - это затраты, которые можно будет непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида оказываемой госуслуги. При оказании одного вида услуг все затраты, непосредственно связанные с их оказанием, относятся к прямым (п. 134 Инструкции N 157н).

Накладные расходы - это затраты, которые возникают с оказанием различных услуг, но не могут быть конкретно отнесены к затратам на оказание какого-либо отдельного вида услуг. Такие расходы распределяются между видами услуг пропорционально выбранной базе распределения.

К общехозяйственным расходам можно отнести:

• административно-управленческие расходы;
• затраты на содержание персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На каких счетах нужно учитывать прямые, накладные и общехозяйственные расходы? Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от вида деятельности), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования).

В бухгалтерском учете для формирования в денежном выражении информации о затратах на выполнение услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

• 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";
• 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";
• 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".

Учет на этих счетах организуется в разрезе аналитических счетов для учета расходов по видам затрат - кодам статей, подстатей расходов КОСГУ в соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

Каковы правила распределения накладных и общехозяйственных расходов? Согласно п. 134 Инструкции N 157н накладные расходы могут распределяться одним из следующих способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбор способа распределения накладных расходов между видами услуг осуществляется учреждением самостоятельно или органом, на который возложены полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Выбранный способ распределения накладных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике учреждения.

Общехозяйственные расходы, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость оказанных услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

На заметку. К нераспределяемым относятся расходы, которые не формируют себестоимость оказываемых услуг.

Рассмотрим на примере распределение накладных и общехозяйственных расходов между двумя видами оказываемых госуслуг.

Пример. Бюджетное учреждение физической культуры и спорта за месяц произвело следующие расходы за счет средств субсидии, выделенной на выполнение госзадания:

Содержание операции	Прямые расходы по видам госуслуг, руб.	Накладные расходы, руб.	Общехозяйственные расходы, руб.	Итого, руб.
Организация и проведение учебно- тренировочного процесса (услуга 1)	Дополнительное образование спортивной направленности (услуга 2)
Начислена заработная плата	42 000	100 000	28 000	40 000	210 000
Произведены начисления на заработную плату	12 684	30 200	8 456	12 080	63 420
Списаны прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения	5 316	4 800	-	-	10 116
Оплачены услуги связи			8 200		8 200
Оплачены транспортные услуги			9 000		9 000
Оплачены коммунальные услуги			34 000		34 000
Произведены расходы на содержание имущества			6 000		6 000
Оплачены прочие работы, услуги			54 344		54 344
Начислена амортизация на основные средства			92 000		92 000
Произведены прочие расходы			20 000		20 000
Итого	60 000	135 000	260 000	52 080	507 080

В рамках госзадания учреждением оказываются два вида госуслуг. Других видов деятельности оно не осуществляет.

Согласно учетной политике распределение накладных расходов производится пропорционально прямым затратам по оплате труда.

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость оказанных услуг.

Для формирования себестоимости каждого вида госуслуг устанавливаем дополнительные аналитические коды видов синтетического счета 4 109 60 000:

• 4 109 61 000 - услуга 1;
• 4 109 62 000 - услуга 2.

В бухгалтерском учете вышеприведенные операции были отражены следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Прямые расходы
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым в оказании:
- услуги 1	4 109 61 211	4 301 11 730	42 000
- услуги 2	4 109 62 211	100 000
плату:
а) в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22%):
- по услуге 1	4 109 61 213	4 303 10 730	9 240
- по услуге 2	4 109 62 213	22 000
б) в ФФОМС (5,1%):
- по услуге 1	4 109 61 213	4 303 07 730	2 142
- по услуге 2	4 109 62 213	5 100
в) в ФСС (2,9%):
- по услуге 1	4 109 61 213	4 303 02 730	1 218
- по услуге 2	4 109 62 213	2 900
г) на травматизм (0,2%):
- по услуге 1	4 109 61 213	4 303 06 730	84
- по услуге 2	4 109 62 213	200
Произведено списание материалов:
- по услуге 1	4 109 61 271	4 105 36 440	5 316
- по услуге 2	4 109 62 271	4 800
Накладные расходы
Произведено начисление заработной платы	4 109 70 211	4 303 11 730	28 000
Произведены начисления на заработную плату:
пенсии (22%)	4 109 70 213	4 303 10 730	6 160
- в ФФОМС (5,1%)	4 303 07 730	1 428
- в ФСС (2,9%)	4 303 02 730	812
- на травматизм (0,2%)	4 303 06 730	56
Отражены расходы:
- по услугам связи	4 109 70 221	4 302 21 730	8 200
- по транспортным услугам	4 109 70 222	4 302 22 730	9 000
- по коммунальным услугам	4 109 70 224	4 302 23 730	34 000
- на содержание имущества	4 109 70 225	4 302 25 730	6 000
- на прочие работы, услуги	4 109 70 226	4 302 26 730	54 344
- на прочее	4 109 70 290	4 302 91 730	20 000
Начислена амортизация по оборудованию - иному движимому имуществу	4 109 70 271	4 104 34 410	92 000
Общехозяйственные расходы
Начислена заработная плата	4 109 80 211	4 303 11 730	40 000
Произведены начисления на заработную плату:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22%)	4 109 80 213	4 303 10 730	8 800
- в ФФОМС (5,1%)	4 303 07 730	2 040
- в ФСС (2,9%)	4 303 02 730	1 160
- на травматизм (0,2%)	4 303 06 730	80

Определим коэффициент распределения накладных и общехозяйственных расходов:

• по услуге 1 - 0,30 (42 000 / (42 000 + 100 000));
• по услуге 2 - 0,70 (100 000 / (42 000 + 100 000)).

Фактическая себестоимость госуслуг в текущем месяце формируется в бухгалтерском учете учреждения в следующем порядке:

Наименование затрат	Распределение затрат, руб.	Дебет	Кредит
услуга 1
услуга 2
Накладные расходы
Начислена заработная плата работников	8 400	4 109 71 211	4 109 70 211
19 600	4 109 72 211
Произведены начисления на заработную плату:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22%)	1 848	4 109 71 213	4 109 70 213
4 312	4 109 72 213
- в ФФОМС (5,1%)	428,4	4 109 71 213
999,6	4 109 72 213
- в ФСС (2,9%)	243,6	4 109 71 213
568,4	4 109 72 213
- на травматизм (0,2%)	16,8	4 109 71 213
39,2	4 109 72 213
Осуществлены расходы:
- на связь	2 460	4 109 71 221	4 109 70 221
5 740	4 109 72 221
- транспортные	2 700	4 109 71 222	4 109 70 222
6 300	4 109 72 222
- по коммунальным услугам	10 200	4 109 71 223	4 109 70 223
23 800	4 109 72 223
- на содержание имущества	1 800	4 109 71 225	4 109 70 225
4 200	4 109 71 225
- на прочие работы, услуги	16 303,2	4 109 71 226	4 109 70 226
38 040,8	4 109 72 226
- на прочее	6 000	4 109 71 290	4 109 70 290
14 000	4 109 72 290
Начислена амортизация по оборудованию - иному движимому имуществу	27 600	4 109 71 271	4 109 70 271
64 400	4 109 72 271
Общехозяйственные расходы
Начислена заработная плата работников аппарата управления и обслуживающего персонала	12 000	4 109 71 211	4 109 80 211
28 000	4 109 72 211
Начислены страховые взносы на заработную плату:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22%)	2 640	4 109 71 213	4 109 80 213
6 160	4 109 72 213
- в ФФОМС (5,1%)	612	4 109 71 213
1 428	4 109 72 213
- в ФСС (2,9%)	348	4 109 71 213
812	4 109 72 213
- на травматизм (0,2%)	24	4 109 71 213
56	4 109 72 213

Распределенные суммы накладных и общехозяйственных расходов относятся на себестоимость оказанных услуг. Это сопровождается следующей корреспонденцией счетов:

Наименование затрат	Распределение затрат, руб.	Дебет	Кредит
услуга 1
услуга 2
Накладные расходы
Начислена заработная плата работников	8 400	4 109 61 211	4 109 71 211
19 600	4 109 62 211	4 109 72 211
Произведены начисления на заработную плату:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22%)	1 848	4 109 61 213	4 109 71 213
4 312	4 109 62 213	4 109 72 213
- в ФФОМС (5,1%)	428,4	4 109 61 213	4 109 71 213
999,6	4 109 62 213	4 109 72 213
- в ФСС (2,9%)	243,6	4 109 61 213	4 109 71 213
568,4	4 109 62 213	4 109 72 213
- на травматизм (0,2%)	16,8	4 109 61 213	4 109 71 213
39,2	4 109 62 213	4 109 72 213
Осуществлены расходы:
- на связь	2 460	4 109 61 221	4 109 71 221
5 740	4 109 62 221	4 109 72 221
- транспортные	2 700	4 109 61 222	4 109 71 222
6 300	4 109 62 222	4 109 72 222
- по коммунальным услугам	10 200	4 109 61 223	4 109 71 223
23 800	4 109 62 223	4 109 72 223
- на содержание имущества	1 800	4 109 61 225	4 109 71 225
4 200	4 109 62 225	4 109 72 225
- на прочие работы, услуги	16 303,2	4 109 61 226	4 109 71 226
38 040,8	4 109 62 226	4 109 72 226
- на прочее	6 000	4 109 61 290	4 109 71 290
14 000	4 109 62 290	4 109 72 290
Начислена амортизация по оборудованию - иному движимому имуществу	27 600	4 109 61 271	4 109 71 271
64 400	4 109 62 271	4 109 72 271
Общехозяйственные расходы
Начислена заработная плата работников аппарата управления и обслуживающего персонала	12 000	4 109 61 211	4 109 71 211
28 000	4 109 62 211	4 109 72 211
Начислены страховые взносы на заработную плату:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22%)	2 640	4 109 61 213	4 109 71 213
6 160	4 109 62 213	4 109 72 213
- в ФФОМС (5,1%)	612	4 109 61 213	4 109 71 213
1 428	4 109 62 213	4 109 72 213
- в ФСС (2,9%)	348	4 109 61 213	4 109 71 213
812	4 109 62 213	4 109 72 213
- на травматизм (0,2%)	24	4 109 61 213	4 109 71 213
56	4 109 62 213	4 109 72 213

Согласно принятой в учреждении учетной политике в отношении признания доходов и расходов списание затрат на оказание названных услуг бюджетного учреждения в рамках выполнения государственного (муниципального) задания следует отразить проводкой:

Дебет счета 4 401 10 180 "Прочие доходы"

Кредит счета 4 109 61 (62) 2XX "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг".

Обратите внимание: эта корреспонденция счетов приведена с учетом изменений, планируемых к внесению в Инструкцию N 174н.

И.Зернова

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Успех бизнеса в сфере обслуживания во многом зависит от правильного ценообразования. Необходимо определить точный объем затрат и учесть его в итоговой стоимости.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

По какой формуле в 2019 году рассчитывается себестоимость услуг? Основной целью предпринимательства в любой сфере выступает получение прибыли.

Но недостаточно просто реализовать продукт деятельности. Нужно покрыть затраты на производство за счет продажи и получить доход.

Для этого необходимо учесть все нюансы ценообразования. Какую формулу в 2019 году следует применять для расчета себестоимости услуг?

Что нужно знать

Среди многочисленных понятий, используемых в сфере коммерции и предпринимательства, одним из наиболее востребованных является себестоимость.

Формула себестоимости продукта отличается временной универсальностью. Расчет можно осуществлять в любой период времени, что позволяет определить доходность выбранной стратегии развития с учетом фактора сезонности.

Качественно произведенный расчет себестоимости затрат на производство оказывает весомое влияние на весь последующий процесс развития бизнеса.

Именно цена товара обладает ключевой ролью на уровне конкурентоспособности компании, потребительского доверия и получаемой прибыли.

Необходимые термины

Себестоимостью называется стоимостная оценка текущих расходов на производство и реализацию производимой продукции.

При этом под расходами понимаются денежные, трудовые и природные затраты. В состав себестоимости включаются такие затраты, как:

• связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
• относящиеся к производственной деятельности;
• касающиеся реализации продукции;
• документально обоснованные расходы;
• определенные на законодательном уровне.

Учет затрат осуществляется в отчетном периоде, к которому они непосредственно относятся, вне зависимости от времени оплаты.

Цель определения себестоимости это точная оценка того, во сколько обходится компании выпуск и сбыт продукции.

Посредством определения этого экономического показателя и его корректировки можно повысить рентабельность предпринимательской деятельности.

Без определения себестоимости не обойтись в следующих ситуациях:

• оценка динамики себестоимости;
• расчет рентабельности общей деятельности и конкретного направления;
• выявление резервов по снижению затрат;
• расчет отпускной цены на продукцию;
• определение эффективности от внедрения новых продуктов и т. д.

Какие бывают виды

Разнообразие видов себестоимости определяет воздействие определенных критериев:

Полная себестоимость включает в себя издержки основного производства, общехозяйственные расходы и траты компании, включая коммерческие затраты.

Классификация видов себестоимости осуществляется по двум основополагающим признакам:

1. Рассчитанная по статьям калькуляции.
2. Рассчитанная по элементам затрат.

Структура себестоимости строится из нескольких блоков элементов затрат:

На каждом конкретном производстве всякий блок затрат признается значимым в общей структуре себестоимости.

Определив себестоимость применительно к каждому элементу затрат, можно проанализировать производственный процесс и найти путь для снижения расходов.

Нормативная база

В разных сферах деятельности понятие себестоимости трактуется с учетом специфических особенностей.

С точки зрения экономики этот качественный показатель подразумевает денежное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции.

До 2002 года определение себестоимости формулировалось на законодательном уровне в п.1 «Положения о составе затрат».

В 2019 году отсутствует регламентированное определение показателя, равно как не существует каких-то нормативных актов или Методических указаний по его определению.

В бухучете применяется традиционно сложившаяся практика по учету затрат и формированию себестоимости.

В действующем российском законодательстве себестоимость упоминается в случаях, когда речь идет о фактических расходах на закупку материалов для производства и о затратах, необходимых для производства и реализации продукции.

В отношении налогового учета согласно понятие себестоимости в определении финансового результата не учитывается. Налог рассчитывается исходя из учета доходов и расходов организации.

Как правильно вычислить

Сложность определения себестоимости услуг обусловлена тем, что конечный продукт является нематериальным. Но выбрав подходящий метод, можно рассчитать показатель с предельной точностью.

Всего на данное время существует четыре основных способа для расчета себестоимости, выбор которых определяется видом контроля над объектами учета затрат:

Нормативный способ	Алгоритм расчета предполагает первоначальное определение суммы нормативной себестоимости по каждому отдельному виду продукции. Далее устанавливается уровень колебаний нормы в продолжение отчетного месяца, а также совокупный объем затрат. Исходя из имеющихся параметров, определяется средний уровень общей себестоимости
Попроцессный способ	Применяется на производствах, выпускающих крупные партии продукции в краткосрочный период при полном отсутствии остатков незаконченной продукции. Определяется себестоимость посредством сложения всех произведенных затрат на выпуск продукта. Затем общая себестоимость разделяется на количество единиц продукции. Для правильного контроля над расходами производство делить на отдельные этапы
Попередельный способ	При этом методе учитываются расходы переделов. То есть в расчете используются затраты на последовательные стадии производства. Причем вид продукции во внимание не принимается
Позаказный способ	Методика предполагает определение себестоимости через сложение прямых затрат на выпуск различных видов продукции. Себестоимость одной произведенной единицы определяют путем нахождения частного от суммы издержек и количества товаров по конкретному заказу

С какой целью определяется показатель

Рассматривать себестоимость нужно с позиции экономической науки. Как экономическая категория себестоимость выполняет такие основные функции, как:

• учет и контроль расходов на производство и реализацию продукции;
• формирование оптовой цены на производимый продукт;
• анализ целесообразности изменения производства и внедрения принимаемых решений.

При поэтапном определении себестоимости можно определить, какие изменения помогут снизить показатель и какие расходы являются излишними.

Потому при любом изменении производственного процесса важно рассчитывать показатель себестоимости.

Это позволяет отслеживать динамику ценообразования и своевременно внедрять решения, оказывающие положительное влияние на конечную стоимость товара или услуги.

Какой применяется алгоритм

В рамках бухучета расчет себестоимости услуг (продукции) проводится в несколько этапов:

Схема исчисления показателя себестоимости законодательно не регламентирована. Потому организации вправе самостоятельно выбирать наиболее подходящий метод.

Схема составления калькуляции

При составлении калькуляции по себестоимости услуги во внимание принимаются такие затраты:

• материальные затраты;
• амортизация основных фондов, участвующих в производстве услуги;
• зарплата сотрудников, занятых в производстве и предоставлении услуги;
• отчисления в фонды с зарплаты занятых сотрудников;
• административные расходы;
• иные затраты.

По каждому пункту определяется общая сумма обоснованных затрат. Далее все значения складываются. Это и будет себестоимость услуги.

Если определить стоимость единоразового предоставления услуги не представляется возможным, то калькулирование осуществляется применительно к определенному периоду.

В калькуляции определяется общая сумма затрат, сопряженных с . Затем определяется количество оказанных услуг и на это значение делится общая сумма затрат.

Возникающие нюансы

Когда себестоимость рассчитывается в отношении услуг, то необходимо соблюдать простые правила:

Например, расчет себестоимости услуг требует учета расходов на ремонт жилья, поддержание его надлежащего состояния и уплату налогов.

А вот осуществляя расчет себестоимости услуг автосервиса, потребуется принять во внимание гораздо больше факторов – оплату труда работников, расходные материалы, энергозатраты и т. д.

Расчет себестоимости услуг фитнес-клуба

Рассчитывая стоимость отдельной услуги фитнес-клуба следует определить:

• величину общих расходов на оказание услуги;
• количество посетителей, которые могут одновременно воспользоваться этой услугой;
• коэффициент наценки, определенный по собственному желанию или с учетом рыночных цен.

При расчете суммы расходов учитываются траты за месяц на:

• (при наличии);
• соцотчисления;
• фиксированную зарплату сотрудников;
• рекламу;
• хозтовары и канцелярию;
• для сотрудников;
• обучение персонала и т. д.

Полученная сумма расходов делится на количество человек, посещающих клуб в течение месяца. В итоге получается себестоимость абонемента по одной услуге на месяц.

Получившееся значение нужно умножить на коэффициент наценки, чтобы получилась стоимость абонемента на месяц.

Если предполагается предоставление нескольких услуг, то сначала рассчитывается себестоимость по каждой отдельной услуге и затем находится общая себестоимость посредством сложения результатов.

В бюджетном учреждении

Себестоимость услуги в бюджетном учреждении находится при учете прямых, накладных и общехозяйственных затрат, а также издержек обращения.

Хотя бюджетный учет предполагает учет затрат согласно , но конкретные определения затрат не установлены.

К прямым и накладным затратам относятся расходы, касающиеся оказания услуг. Общехозяйственные затраты это расходы на нужды управления.

Издержки обращения это затраты, возникшие в итоге оказания услуг и их продвижения. Классификация затрат определяется учреждения.

Видео: расчет себестоимости услуг

Также определяется способ распределения накладных расходов. Метод калькулирования определяется учреждением самостоятельно либо утверждается вышестоящим органом.

Для ЖКХ

Себестоимость услуг ЖКХ определяется согласно . Плановая стоимость становится основой для установления тарифа.

Затраты определяются отдельно по каждой услуге на основе:

• анализа фактических расходов в определенном периоде;
• учета утвержденных отраслевых и региональных нормативов на соответствующие виды затрат.

При определении себестоимости услуги ЖКХ непременно учитываются факторы:

Себестоимость единицы услуги находится путем деления общей суммы затрат на объем услуг в натуральном выражении, определенный исходя из нормативов потребления и общего числа потребителей.

Салон красоты

При расчете себестоимости услуг салона красоты вычисления проводятся по каждой отдельной услуге.

Себестоимость услуги включает в себя оплату работы мастера, количество расходных материалов и сопутствующие расходы.

К общим затратам относятся расходы на электроэнергию, рекламу, охрану, износ оборудования и т.д. При определении цены расходных материалов важно учесть каждую мелочь.

Мельвиль Е.Х.
Новые механизмы развития сферы культуры: организационные, экономические, правовые (Часть 3)

[ Справочник руководителя учреждения культуры – 2010. – № 10. – С. 99-109 ]

Е.Х. Мельвиль,
директор по правовым и финансовым вопросам агентства «Творческие индустрии», преподаватель Московской высшей школы социальных и экономических наук

Расчет объема и стоимости государственных услуг

Реформа бюджетного сектора предусматривает переход от управления затратами к управлению результатами – замену финансирования сети государственных учреждений по смете на финансирование услуг по программе на основании государственных и муниципальных контрактов и договоров в рамках госзаказа.

В основу реформирования заложен принцип бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), который можно определить как систему формирования бюджета, отражающую взаимосвязь между бюджетными расходами и достигнутыми результатами.

Бюджетирование, ориентированное на результат, – это такая форма финансирования, которая обеспечивает связь между результатами деятельности учреждения и суммой выделяемых ему средств .

Данный принцип отражен в новой системе финансирования бюджетных услуг – нормативно-целевом финансировании (НЦФ). В этом случае размер финансирования бюджетных ассигнований зависит не от величины штата, расходов на содержание штатного персонала учреждения или фактических расходов на эксплуатацию, закупку расходных материалов и пр., а исключительно от объема и качества оказываемых бюджетных услуг. При нормативно-целевом финансировании расходы на оказание конкретных услуг рассчитываются по единым нормативам, устанавливаемым органами исполнительной власти, и применяются для расчета ассигнований, предоставляемых как бюджетным, так и автономным учреждениям для выполнения государственных (муниципальных) заданий.

Один из самых сложных моментов в практике внедрения БОР и НЦФ – это оценка стоимости услуг и программ, которая, с одной стороны, позволяет определить расходные потребности учреждения для достижения поставленных задач, а с другой, – оценить эффективность деятельности через сопоставление произведенных расходов и полученных результатов.

Организациям культуры очень важно определить, что значит конкретная «бюджетная услуга» по объему, структуре, стоимости применительно к специфике учреждений культуры и т. д.

Для учреждения культуры предметом госзадания (услугой) являются результаты его деятельности (постановки, экспозиции, экскурсии, сохранность и доступность фондов и т. д.), а число посетителей – лишь один из показателей их качества.

Финансирование государственного задания включено в состав расходных полномочий того или иного уровня бюджетной системы – федерального, субъекта Российской Федерации или местного самоуправления. Объем финансового обеспечения государственного задания складывается из расчетно-нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнения работ) и на содержание имущества учреждения.

Для формирования нормативов финансирования государственного задания важно корректно просчитать стоимость бюджетной услуги. Если задание будет формироваться исходя из заниженной стоимости услуги, без учета реально сложившихся издержек, то его выполнение будет невозможно, что подрывает перспективы деятельности учреждения культуры.

Естественно, что в данной ситуации особое значение приобретает систематизация бюджетных услуг, которая предполагает однозначное описание перечня услуг, предоставляемых за счет бюджета, а также разработку системы их стандартизации, исходя из приоритетов и задач, определенных в федеральном законодательстве в качестве полномочий всех уровней власти по вопросам культуры. Наличие перечня услуг культуры существенно облегчает принятие решений о приоритетах расходования средств, которые станут более осознанными и обоснованными. Перечень бюджетных услуг является элементом системы результативного управления расходами субъекта Российской Федерации и представляет собой документ, применяемый субъектами бюджетного планирования для оценки расходных обязательств, планирования направлений расходов бюджета, управления расходами и учета степени достижения поставленных показателей. Перечень утверждает отраслевое министерство для всех учреждений отрасли. В перечень бюджетных услуг включаются наименование услуги, категории потребителей, перечень и единицы измерения показателей объема, основные требования к качеству услуги, а также реквизиты нормативно-правовых актов, утверждающих административно-правовые регламенты .

Методика расчета полной стоимости услуги

Структура полной стоимости услуг включает прямые расходы по предоставлению услуги, а также косвенные расходы, связанные с содержанием учреждения, с прямым и косвенным администрированием. Поэтому расчет стоимости услуги стоит начать с анализа процедуры предоставления услуги, включающей анализ и оценку организационной структуры, определение всех типов деятельности и этапов процесса предоставления услуги. В первую очередь это необходимо для того, чтобы выявить случаи неоптимальной логистики, а также разбить процедуры на отдельные виды работ, выполнение которых производится сотрудниками учреждения или может быть поручено организациям различного профиля. Только после такого анализа следует приступать к выявлению издержек по предоставлению каждой конкретной услуги .

Для выявления всех издержек необходимо проанализировать активы учреждения (здания, сооружения, оборудование, земля), долю их использования при предоставлении услуги и изменение их стоимости в процессе оказания услуги.

Необходимо проанализировать прямые трудовые затраты (количество и оплата труда постоянных штатных сотрудников и сотрудников с неполной занятостью, сотрудников, занятых в предоставлении одной или нескольких услуг) и косвенные трудовые затраты (количество и оплата труда сотрудников, выполняющих функции общего управления, вспомогательного и обслуживающего персонала).

Помимо этого необходимо провести анализ расходов на закупку услуг (товаров) у других организаций, а также анализ бухгалтерской и финансовой отчетности: как систематизирована информация, какой способ распределения косвенных расходов принят и пр. На практике учет затрат осуществляется не по услугам, а по экономическим статьям расходов, в которых отдельно учитываются заработная плата, налоги, содержание имущества и пр. Чтобы свести эти расходы воедино, требуются определенные усилия.

Для бюджетного или автономного учреждения такой подход к расчету стоимости услуги поможет определить, можно ли добиться снижения стоимости и повышения качества услуги за счет внутренних резервов учреждения или для этого потребуется привлечь внешних специалистов и дополнительные бюджетные средства.

Определение стоимости бюджетной услуги

В соответствии с предложенной процедурой определение стоимости бюджетной услуги схематично можно представить следующим образом (см. рис.).

Рис. Определение стоимости услуги

Стоимость услуги рассчитывается следующим образом:

Р i гу = N i очр × K i ,

N i очр – норматив затрат на оказание единицы i-й государственной услуги на соответствующий финансовый год;

K i – объем (количество единиц) оказания i-й государственной услуги в соответствующем финансовом году.

Норматив затрат на оказание единицы государственной услуги определяется по формуле:

N i очр = N от + N рм + N си + N он,

N от – норматив затрат на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда (только тех работников, которые принимают непосредственное участие в оказании соответствующей государственной услуги (вспомогательный, технический, административно-управленческий персонал не учитывается) ;

N рм – норматив затрат на приобретение расходных материалов, непосредственно используемых для оказания государственной услуги;

N си – норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества (за исключением условно постоянных затрат на содержание имущества в «спящем» режиме (для ФГУ составляет 30% от общих затрат на содержание имущества) : затрат на холодное, горячее водоснабжение и водоотведение; затрат на отопление и на электроснабжение; на содержание движимого имущества (техническое обслуживание, расходные материалы, не отнесенные к нормативу затрат на приобретение расходных материалов, затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, другие затраты по решению ГРБС);

N он – норматив затрат на общехозяйственные нужды (на услуги связи, транспортные услуги, на оплату труда и начислений на выплаты по оплате труда для вспомогательного, технического, административно-управленческого и т. п. персонала, прочие затраты, влияющие на стоимость оказания государственной (муниципальной) услуги.

При определении стоимости услуги ключевым остается вопрос о методах определения нормативов затрат.

В настоящий момент для расчета норматива затрат на оказание единицы государственной услуги используются нормативный, структурный или экспертный методы. Структурный метод используется в случае невозможности применения нормативного метода, экспертный – при невозможности использования обоих предыдущих.

Расчет норматива затрат на оплату труда проводится нормативным методом и представляет собой произведение средней стоимости единицы рабочего времени персонала, занятого в оказании государственной услуги, на количество единиц времени, необходимых для оказания единицы государственной услуги.

Норматив затрат на приобретение расходных материалов рассчитывается как произведение стоимости расходных материалов на их количество, необходимое для оказания единицы услуги. На практике, как правило, затраты на приобретение расходных материалов в следующем отчетном году определяют как произведение затрат в текущем финансовом году на индекс-дефлятор на следующий отчетный период .

Норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества, рассчитывается как произведение норматива потребления коммунальных услуг на размер тарифа коммунальных услуг, установленный на соответствующий финансовый год.

Норматив затрат на общехозяйственные нужды рассчитывается как произведение стоимости приобретенных в соответствующем финансовом году услуг на их количество, необходимое для оказания единицы государственной услуги.

Структурный метод определения норматива затрат основан на распределении расходов учреждения на обеспечение деятельности по видам затрат (оплата труда и начисления, приобретение расходных материалов, коммунальные услуги и затраты, связанные с использованием имущества, общехозяйственные нужды) в отчетном финансовом году между государственными услугами пропорционально (в т. ч. с применением поправочных коэффициентов для разных типов затрат) затратам на оплату труда (включая начисления) по каждой государственной услуге.

В экспертном методе определение норматива затрат на оказание единицы государственной услуги осуществляется исходя из экспертной оценки доли расходов на определенные государственные услуги в общих расходах на обеспечение деятельности (за исключением условно постоянных затрат на содержание имущества). Из общих расходов на обеспечение деятельности учреждения также могут быть исключены расходы на текущий ремонт и закупку оборудования.

На практике при подсчете стоимости услуги ранее учитывались в основном прямые расходы и только часть косвенных, связанных с содержанием учреждения (без учета расходов на прямое и косвенное администрирование). При этом в расчетах использовались показатели прошлых лет, а такой фактор, как изменение стоимости материалов, услуг, учитывался с помощью коэффициентов-дефляторов, определяемых Минэкономразвития России и не привязанных к конкретной ситуации. В соответствии с методическими рекомендациями Минфина, разработанными для федеральных учреждений, стоимость государственных услуг определяется исходя из совокупности всех затрат на оказание услуг.

В регионах России применяются различные методики подсчета стоимости бюджетной услуги.

Пример Пермского края

Расчет стоимости государственных услуг осуществляется исходя из расходов и (или) размера расчетных показателей базисного периода (текущий год) . Стоимость государственной услуги определяется по единым подходам для бюджетных, автономных учреждений и некоммерческих организаций. Расчет стоимости государственных услуг осуществляется исходя из расходов и (или) размера расчетных показателей базисного периода.

Стоимость государственной услуги на основании объема определяется в расчете на одного получателя, потребителя по формуле:

СГУ кол = ФОТ 1 × К + МР 1 × К + ТЭ 1 × Д + Н 1 × К + Р 1 + КР 1 ,

СГУ кол – стоимость государственной услуги исходя из количественных показателей;

ФОТ 1 – оплата труда и начисления в соответствии с действующим законодательством в составе стоимости государственной услуги базисного периода;

К – коэффициент, отражающий изменение (увеличение, уменьшение) размера стоимости государственной услуги и расчетного показателя по расходам бюджета Пермского края на очередной финансовый год и плановый период (может быть равен единице);

MP 1 – материальные расходы в составе стоимости государственной услуги базисного периода;

ТЭ 1 – расходы на оплату тепловой и электрической энергии в составе стоимости государственной услуги базисного периода;

Н 1 – расходы на уплату налога на имущество, транспортного и земельного налогов в соответствии с действующим законодательством в составе стоимости государственной услуги базисного периода;

Р 1 – расходы в составе стоимости государственной услуги базисного периода, утверждаемые в абсолютных суммах и не требующие применения индексов-дефляторов;

Д – индексы-дефляторы на тепловую и электрическую энергию на очередной финансовый год и плановый период в соответствии со сценарными условиями развития экономики Пермского края;

КР 1 – расходы на увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов, услуг в области информационных технологий (не более 2% от рассчитанной величины расходов).

Пример Владимирской области

Во Владимирской области областная универсальная научная библиотека им. М. Горького приняла следующую методику расчета :

Общая стоимость услуги = 0З + ДЗ + Н + HP,

ОЗ – величина основной заработной платы на оказание услуги, определяется как стоимость 1 мин рабочего времени, умноженная на время по Межотраслевым нормативам или по хронометражу;

ДЗ – дополнительная заработная плата, определяется как величина ОЗ × 0,1 (постоянный коэффициент );

Н – начисления с ФОТ. Величина начислений определяется как (ОЗ + ДЗ) × 26,2%;

HP – накладные расходы. Определяются как величина ОЗ х К (коэффициент накладных расходов). Коэффициент накладных расходов равен частному отделения затрат на содержание по смете на ФОТ.

В затраты на содержание по смете входит:

Оплата канцелярских принадлежностей, материалов для текущих и хозяйственных целей; оплата коммунальных услуг, охраны и технического обслуживания помещений; услуги связи; командировочные расходы; транспортные расходы.

В методическом пособии приводится калькуляция на копирование одного документа:

Библиотекарь 11 разряда – 3948 руб.; расценка одной минуты рабочего времени: 3948 руб.: 10 080 = 0,39 руб.; время, необходимое на выполнение данной услуги – 3 мин; величина основной заработной платы: 0,39 руб. × 3 = 1 руб. 17 коп.; дополнительная заработная плата: 1 руб. 17 коп. × 0,1 = 0,12 руб.; величина начислений на заработную плату: (1 руб. 17 коп. + 0,12 руб.) × 26,2% = 0,34 руб.; накладные расходы: 1 руб. 17 коп. × 0,61 = 0,71 руб.

Итого: 2 руб.34 коп.

Эту же методику библиотека использует для определения стоимости платных услуг, добавляя к себестоимости определенный норматив рентабельности (обычно около 20%).

Как видно из примеров, в расчет не включаются прямые и косвенные административные расходы (например, обслуживание копировальной техники, содержание вспомогательного персонала). Помимо снижения финансирования, такая ситуация рано или поздно может привести к конфликтным ситуациям в коллективе, т.к. административный (основной и вспомогательный) персонал не будет заинтересован в качестве оказываемых услуг, поскольку не видит прямой зависимости своей работы от стоимости услуг.

Многие учреждения, в т.ч. переходящие в «автономку», просчитав и сопоставив стоимость прямых и косвенных административных расходов, ввиду ограничения бюджетных средств передают выполнение ряда услуг сторонним организациям .

Стоимость бюджетной услуги лежит в основе расчета потребности финансового обеспечения бюджетных заданий, в т. ч.:

Государственного задания (для федеральных и региональных государственных учреждений: для бюджетных и автономных учреждений); муниципального задания (для муниципальных бюджетных и автономных учреждений); технического задания как составляющей части конкурсной документации и государственного и муниципального контракта при размещении заказа для государственных и муниципальных нужд.

Финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания

Государственное (муниципальное) задание – документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку, срокам и результатам выполнения работ и оказания государственных услуг в соответствии с предусмотренной уставом основной деятельностью учреждения.

Согласно ст. 158 БК РФ, формирование задания – бюджетное полномочие главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС).

В задание включаются:

Параметры услуг:
– характеристики и количество получателей услуг (демографический и социальный статус, экономическое положение, место проживания);
– наименование и перечень услуг;
– количественно-временные и качественные характеристики оказания услуг (количество услуг, общий объем времени услуг, общая продолжительность времени оказания услуг, их периодичность). Требуемые условия оказания услуг:
– организационные;
– квалификационные;
– инфраструктурные. Ожидаемые результаты, Cтоимость услуг.

Процесс установления задания для учреждения включает несколько этапов и напоминает игру в волейбол, где конечный результат зависит от точности (эффективности) действий последующего игрока.

Этап I Руководитель органа власти утверждает форму государственного задания, состав показателей, а также требования к содержанию каждого из разделов задания (с учетом предельных тарифов на оплату государственных услуг, порядка контроля над исполнением задания, в т. ч. условия и порядок его досрочного прекращения, требований к отчетности об исполнении задания).

Этап 2. Учреждение готовит и направляет в орган государственной власти предложения к проекту задания, включающие:

Оценку потребностей в соответствующих видах услуг на основе нормативов, стандартов услуг, динамики количества получателей услуг, уровня удовлетворенности качеством, объемов услуг, порядка их оказания и возможностей учреждений; предложения о доле имущества, используемом для выполнения задания; фактическое выполнение задания в отчетном и текущем периодах; требования к материально-техническому обеспечению; требования к квалификации и опыту персонала; расчет потребности финансового обеспечения выполнения задания с учетом стоимости услуг и расходов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, переданного в оперативное управление или приобретенного на бюджетные средства.

Этап 3. Орган государственной власти готовит проект задания с учетом предложений учреждений, отчетности об исполнении задания за предыдущий период и лимитов бюджетных обязательств (ст. 69.2 БК РФ). После принятия закона о бюджете уточняет и утверждает государственное (муниципальное) задание, определяет объем субсидии и заключает договор с руководителем на его выполнение и организует контроль за исполнением.

Как видно, эффективность исполнения задания, а значит, и качество предоставленных услуг в рамках его исполнения зависят не только от действий власти, но в большей мере от того, насколько финансово точными и методически грамотными и ответственными будут действия самого учреждения по сбору и анализу информации для подготовки задания.

В ряде публичных образований правовые акты, касающиеся установления и финансового обеспечения задания учредителя, по-разному структурируют расходы, финансируемые за счет субсидии. Так, в Положении о формировании задания учредителя в отношении федерального автономного учреждения предусмотрено разделение субсидии на две составляющие:

Субсидия на возмещение нормативных затрат на оказание услуг; субсидия на возмещение затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества (за исключением сданного в аренду), переданного в оперативное управление или приобретенного на бюджетные средства, а также уплату налогов на имущество.

В регионах иногда дублируют этот подход с разделением субсидии на две части , а в некоторых, например, Красноярском крае, в порядке финансового обеспечения задания для Государственного автономного учреждения «Красноярский музыкальный театр» на региональном уровне предусмотрена выплата субсидии единой суммой в расчете на одного потребителя. С точки зрения автономного учреждения, эта схема наиболее приемлема, т. к. при сокращении затрат по той или иной статье сумма субсидии не сокращается и учреждение заинтересовано в сокращении издержек, например, на организационных и административных расходах. В том же Красноярском крае, но на муниципальном уровне для Муниципального автономного учреждения «Дом культуры «Свердловский"» (г. Красноярск) субсидию разделили на несколько составляющих (т. е. разделили расходы на оказание услуг, содержание имущества, выплату налогов, развитие учреждения). Данная схема наиболее приемлема для учредителя, т. к. при сокращении расходов на коммунальные платежи субсидия на содержание имущества сокращалась и сэкономленные средства оставались в бюджете. Однако при такой схеме автономное учреждение не заинтересовано в снижении издержек на содержание имущества, что в конечном итоге приводит к неэффективному расходованию средств субсидии.

Заключение

Изменение порядка финансирования государственных услуг, появление конкурентов со стороны частного сектора, преобразование организационно-правовых моделей ведения деятельности ставят государственные организации культуры в новые условия.

Изменения, произошедшие в правовом и экономическом поле в последние годы, подталкивают организации культуры к большей самостоятельности – экономической, управленческой и творческой, создавая стимулы для дальнейшего развития. Для того чтобы использовать новые правовые и экономические инструменты, организациям культуры придется совершить переход от простого выполнения указаний к реальной управленческой деятельности – формированию собственной стратегии и тактики действий, реализации поставленных задач, адекватной оценке собственных успехов.

Организациям культуры стоит посмотреть на себя по-новому – не как на статичные бюрократические системы, а как на производителей современных, адекватных спросу культурных продуктов и услуг, создателей новых культурных практик. Гибкость и динамизм, открытость и готовность к действию – качества, которые сегодня востребованы не только в творчестве и в решении социальных проблем сообществ. Это качества ответственного управленца, который видит и понимает будущее своей организации.

Примечания:

1. Окончание. Начало статьи см.: Справочник руководителя учреждения культуры. 2010. № 8.
2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике в 2008–2010 годах».
3. Под качеством понимается не только степень удовлетворенности населения предоставленными услугами, но также бюджетная (влияние осуществляемой деятельности или предоставляемых услуг на доходы и расходы бюджета) и социальная (социальные последствия деятельности или предоставления услуг для общества в целом, которые выражаются в изменении уровня и качества жизни населения) эффективность.
4. Постановление Правительства РФ № 1065 от 29.12.2008 «О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания федеральными органами исполнительной власти и федеральными государственными учреждениями».
5. Никифоров С.М., Стрелец О.А. Оценка полной стоимости бюджетных услуг в государственном и муниципальном управлении. Институт экономики города. 2006. 12 с.
6. Приказ Минфина России № 105н от 22.10.2009 «Об утверждении Методических рекомендаций по определению расчетно-нормативных затрат на оказание федеральными органами исполнительной власти и (или) находящимися в их ведении федеральными государственными бюджетными учреждениями государственных услуг (выполнение работ), а также расчетно-нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных бюджетных учреждений».
7. Определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».
8. Приказ Минфина России № 105н от 22.10.2009.
9. Постановление Госкомстата России от 25.03.2002 № 23 «Об утверждении Основных положений о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен».
10. Приказ Министерства финансов Пермского края от 18.08.2009 № СЭД-39-0.1-03-36 «Об утверждении Методики расчета стоимости государственных услуг».
11. Платные услуги в муниципальных библиотеках: методическое пособие практику / Владим. обл. универсал, науч. б-ка им. М. Горького, Науч-метод. отд.; сост. Н.Г. Ступина. – Владимир. 2008. 33 с.
12. Условный коэффициент определяется исходя из реальных среднегодовых показателей и принимается отдельно для каждой конкретной организации.
13. Сторонние организации, как коммерческие, так и НКО, могут экономить на использовании упрощенной системы налогообложения (экономия по ЕСН до 12%) на использовании рабочей силы по договорам гражданско-правового характера (экономия на больничных, отпусках, проезде к месту работы, отдыхе и пр.), а также на содержании имущественного комплекса, который, по сравнению с государственными учреждениями, достаточно скромен.
14. Принимается постановление на соответствующем уровне власти. Для федерального автономного учреждения применяется постановление Правительства РФ от 18.03.2008 № 182 «Об условиях и порядке формирования задания учредителя в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения задания».
15. Постановление Правительства РФ от 18.03.2008 № 182 «Об условиях и порядке формирования задания учредителя в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения».
16. Разделение субсидии на две составляющие используется в следующих субъектах РФ: Башкортостан, Коми, Чувашия, Астраханская, Иркутская, Магаданская, Новосибирская, Омская, Оренбургская, Пензенская, Ростовская, Тамбовская и Тюменская области, (Клишина М. Некоторые особенности финансового обеспечения выполнения задания учредителя для автономного учреждения // Бюджет. 2008. № 12. С. 46–49).